Этот налог - один из самых сложных для понимания не только начинающими предпринимателями.
Зачастую с крулыми глазами про НДС слушают и матёрые руководители. Ведь то, что нам не очень понятно с первого раза, мы вымещаем куда-то на чердак своего мозга и лишь сдвинув брови, сощурив глаза и неоднократно повторив что-то все же из ранее отвергнутого, пропускаем внутрь, в комод своих знаний.
Базовый механизм действия НДС все же прост: на любую продажу как продавец вы накручиваете свою наценку.
И 20% на этой наценки вы платите в бюджет.
Когда покупатель выступает дальше как продавец, он тоже накручивает свою наценку и сверху - НДС. Разница между этими двумя величинами и уплачивается в бюджет.
Считается, что плательщиками НДС являются юрлица и ИП, которые производят, реализуют, импортируют, экспортируют товары, оказывают услуги, выполняют работы.
Однако реальным плательщиком этого налога все же является.... конечный потребитель.
На примере:
Компания "Тюльпан" покупает муку за 100 рублей и, поскольку его поставщик является плательщиком НДС, платит сверх этой цены еще 20% (кстати, НДС с муки 10%, но для простоты запоминания будем считать, что все же ставка 20%, как для всех, ну и булочки проще воспринимаются и вкусно), то есть в итоге платит 120 рублей.
Булочки эта компания продает за 300 рублей, однако сверху прикрутит еще положенные 20% НДС и тогда цена за булочку будет уже 360 рублей.
В бюджет перечислится разница между 60 и 20 рублями, то есть 40 рублей.
Именно в этом и состоит суть понятия "косвенный налог": когда мы "пуляем" между собой этот НДС как покупатели и продавцы и лишь разницу между входящим НДС (в нашем примере 20 руб.) и исходящим (в нашем примере 60 руб.) мы заплатим в бюджет в виде налога (в нашем примере 40 рублей).
Вся тяжесть налогового бремени ложится на последнего в цепочке покупателя.
Именно поэтому нас с вами вызывают на комиссии по расхождениям в НДС, просят (или требуют) уплатить за вашего поставщика НДС, который тот почему-то не уплатил в бюджет. И бесконечные НДС-ные разрывы, которые красятся в специальном программном обеспечении ФНС желтым цветом, представляют собой явную угрозу для бизнеса.
Но мы сейчас не про желтизну, а про налог.
Почему я говорю о том, что НДС ложится на плечи конечного потребителя?
Смотрите:
- 20 руб. производитель булочек заплатил поставщику муки
- 40 руб. производитель заплатил налога в бюджет
- 60 руб. заплатил Петя, пришедший в магазин за булочкой.
Вся тяжесть налога ложится на последнего в цепочке покупателя, который платит полную сумму налога и ничего не может возместить. Ага, вы же не требуете у государства после покупки булки вернуть вам НДС? Нет.
Увы, принятие понятия "косвенность" НДС - не самое сложное что может быть в жизни предпринимателя.
Зачастую компании вообще выживают лишь за счет того, что "играют" с НДС, ибо та самая наценка, о которой я говорила в самом начале, настолько мала, что при работе в белую не покрывает расходы, связанные с оплатой труда сотрудников, налогов с ФОТ, аренды, электричества, газа и что там нужно еще для того, чтобы бизнес стоял на ногах.
Не говоря уже о том, что владельцы бизнеса хотят не просто наблюдать за процессом, а все же получать доход от деятельности, которую они замутили.
Вот и получается, что движение денег осуществляется у одних, а налог платит другие. И плательщиками налога являются юрлица и ИП, а фактически уплачивают его - конкретный Петя. Конечно, речь идет не о физичеком перечислении 60 руб. в казну страны тем самым Петей, купившим булочку, а о самом принципе - в стоимости булочки, равной 360 рублей, "сидит" НДС 60 руб., который в составе 20 и 40 руб транслируют поставщик и производитель.
Печаль всей этой истории с НДС в том, что им очень сложно управлять. Я про денежный поток.
Если вы Пете булочку продали с отсрочкой платежа в надежде на лояльность Пети, то 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, когда ваша сделка состоялась, вы должны свои 40 руб. (или 1/3 от них ежемесячно в течение следующего квартала) уплатить в бюджет.
А откуда их взять?
Кредитоваться? или факторинг?
Даже если вы тоже с отсрочкой платежа покупаете муку, то это вас не спасет.
Деньги все равно надо где-то взять. Получается, что вы кредитуете (обычно бесплатно) Петю, чтобы он проявил благосклонность и купил булочку и завтра, и послезавтра, а платите налог за счет привлеченных, что с т.з. финансового планирования недопустимо, либо закачиваете в бизнес денежные средства из своего кармана.
А теперь представьте себе, что в нашем примере на самом деле ставка НДС по муке не 20, а 10%, и полуфабрикаты, которые из этой муки продаются Пете, облагаются по ставке 20%. То есть вход рубль, а выход – уже два?
Вы можете себе представить, какая должна быть наценка, чтобы этот перекос в ставках производитель мог обратить в свою прибыль?
А теперь давайте еще порассуждаем на тему, которая является яблоком раздора между бухгалтерами и финиками: взаимосвязь ФОТ с его налогами и НДС.
Вот какая она, скажите?!
Прямая? Не, вроде нет, не прямая.
А какая? Косвенная?
Да хоть горшком назови, а связь есть. И вот как она выглядит:
когда вы для производства тех же самых вкусных булочек покупаете сырье, для снижения налоговой базы по НДС вы или коммерческий директор будете искать поставщиков, которые что? Правильно: которые тоже применяют общую систему налогообложения и в стоимость поставляемого ими сырья входит НДС, который они вам предложат в виде счет-фактуры или УПД.
Однако в производстве участвует не только сырье, но и арендные платежи, которые могут быть без НДС ввиду того, что собственник помещения применяет УСН, но если с этим вопросом вам повезло, то люди, которые замешивают тесто, пекут пирожки-ватрушки, убираются в цеху, делают калькуляцию, сводят дебет с кредитом – все они не дадут вам на свою зарплату счет-фактуру. И государство на те страховые взносы, которые вы уплатите, тоже не даст вам ни счет-фактуру, ни какой-нибудь вычет , хотя было бы весьма кстати.
И что тогда?
Тогда получится, что чем больше у вашей компании, применяющей общую систему налогообложения, безНДСных расходов, тем больше у вас в абсолютном выражении сумма налога к уплате в бюджет. Чем выше наценка и чем больше торговый оборот, тем менее ощутима нагрузка на эту выплату в абсолютном выражении.
Поэтому именно сейчас, когда добавленная стоимость на производимые товары тает на глазах за счет низкого потребительского спроса и демпинга госструктур на своих тендерах, необходимо уменьшить ставку налога хотя бы до 10%, чтобы бизнес начал зарабатывать на добавочной стоимости, а не на экономии на налогах.
Эту бы мысль да в уши Силуанову, но он пока глух как рыба.
За счет такого несоответствия добавленной стоимости и необходимости платить налогов не меньше чем (читайте методические рекомендации ФНС в части безопасной доли вычетов по НДС) с таких сферах бизнеса как строительство и смежные с ней отрасли вытесняется микро и малый бизнес.
И не за горами то время, когда субъектам МСП достанется лишь несложное техническое обслуживание, маленькие кафе и бары, автосервисы, сфера бытовых услуг да кофе с собой.