I. ПРОБЛЕМЫ ВХОДА СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА РЫНОК >>>

Государственная регистрация предпринимательской деятельности при начале бизнеса >>>
Регистрационный сбор >>>
Паспортизация предприятий в Самарской области >>>

ПРОЦЕДУРЫ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ И ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ >>>

Обязательная постановка на учет >>>
Лицензирование >>>

ЮРИДИЧЕСКИЕ ФОРМЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ >>>

Хозяйственные товарищества и общества >>>
Полное товарищество >>>
Товарищество на вере >>>
Общество с ограниченной ответственностью >>>
Общество с дополнительной ответственностью >>>
Акционерное общество >>>
Производственные кооперативы >>>

ОБ УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ >>>

ПОМЕЩЕНИЯ >>> II. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА  ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЗАКОНЫ О ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА >>>

МЕСТА ДЛЯ ТОРГОВЛИ >>>

РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ >>>

РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТНЫХ И ИНЫХ СЧЕТОВ >>>

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ >>>

ИНАЯ РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА. КОНТРОЛЬНО-ПРОВЕРЯЮЩИЕ ОРГАНЫ >>>

УХОД С РЫНКА >>>

Ликвидация >>>
Несостоятельность (банкротство) юридического лица >>>

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ >>> III . ФИСКАЛЬНЫЙ РЕЖИМ  (налоговое законодательство) >>> НАЛОГИ >>>

Налог на добавленную стоимость >>>
Налог на прибыль предприятий >>>
Налог с продаж >>>
Законы “О едином налоге на вмененный доход…” и “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности…” >>>
Налог на имущество >>>
О других налогах, действующих в Самарской области >>> Налог на землю >>>
Налог на рекламу (местный налог) >>>
Налог на игорный бизнес >>>
Налоги в особых экономических зонах >>>

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ >>>

ТАМОЖЕННЫЕ ТАРИФЫ >>> IV. ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ >>> ОПЛАТА ТРУДА >>>

СЕМЕЙНЫЕ ФЕРМЕРСКИЕ ХОЗЯЙСТВА >>>

ОХРАНА ТРУДА, НАДЗОР И КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ТРУДЕ >>>

I. ПРОБЛЕМЫ ВХОДА СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА РЫНОК

Государственная регистрация предпринимательской деятельности при начале бизнеса

Малые предприятия, согласно Гражданскому Кодексу РФ, являются юридическими лицами. В соответствии с Гражданским Кодексом, юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Индивидуальные предприятия юридическими лицами не являются, но тоже подлежат обязательной государственной регистрации.

Данные государственной егистрации, в том числе для коммерческих организаций фирменное наименование, включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Нарушение установленного законом порядка образования юридического лица или несоответствие его учредительных документов закону влечет отказ в государственной регистрации юридического лица. Отказ в регистрации по мотивам нецелесообразности создания юридического лица не допускается. Отказ в государственной регистрации, а также уклонение от такой регистрации могут быть обжалованы в суд.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его учредителями (участниками).

Юридическое лицо, созданное одним учредителем, действует на основании устава, утвержденного этим учредителем.

В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В предусмотренных законом случаях в учредительных документах коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным.

В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

Изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.

Хотя по Гражданскому Кодексу правила и процедуры государственной регистрации должны определяться отдельным федеральным законом, такого закона до сих пор нет. В 1997 году был разработан и был принят Государственной Думой РФ законопроект “О государственной регистрации юридических лиц”, однако, данный закон по ряду причин был отклонен Президентом РФ и больше к его рассмотрению ГосДума не возвращалась.

В силу этого продолжает действовать Указ Президента РФ от 8 июля 1994 г. N 1482, которым утверждено положение “О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности”, которое определяет порядок государственной регистрации юридических лиц, являющихся субъектами предпринимательской деятельности: предприятий, иных коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, имеющих право ведения предпринимательской деятельности.

Согласно положению, для государственной регистрации предприятия необходимо представить в регистрирующий орган следующие документы:

• заявление о регистрации предприятия, составленное в произвольной форме и подписанное учредителями предприятия;
• утвержденный учредителями устав предприятия;
• решение о создании предприятия или договор учредителей;
• документы, подтверждающие оплату не менее 50 процентов уставного капитала (фонда) предприятия, указанного в решении о создании предприятия или договоре учредителей;
• свидетельство об уплате государственной пошлины.

В случаях создания предприятия одним учредителем решением о создании предприятия считается утвержденный им устав предприятия.

Учредительные документы предприятия представляются в регистрирующий орган его учредителями или представителями учредителей либо направляются в регистрирующий орган ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.

Датой представления учредительных документов для регистрации предприятия является соответственно дата их фактической подачи в регистрирующий орган или дата почтового отправления, указанная в квитанции о почтовом отправлении. В последнем случае квитанция удостоверяет факт представления этих документов для регистрации.

При регистрации предприятия к учредительным документам в соответствии с законодательством Российской Федерации предъявляются следующие требования:

• устав должен содержать сведения об организационно - правовой форме, наименовании, местонахождении предприятия, размере его уставного капитала, составе, порядке формирования и компетенции его органов управления и контроля, порядке распределения прибыли и образования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидации предприятия;
• договор учредителей должен содержать сведения о наименовании (имени) и юридическом статусе учредителей, их местонахождении (местожительстве), государственной регистрации (для юридических лиц) или личности (паспортные данные - для физических лиц), размере уставного капитала создаваемого предприятия, долях участия (паях, количестве акций), принадлежащих каждому учредителю, размерах, порядке и способах внесения вкладов (оплаты акций);
• размер уставного капитала акционерного общества, предприятия с долевым участием иностранных инвестиций (совместного предприятия независимо от его организационно - правовой формы), не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации. Здесь следует пояснить, что Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ установлено, что минимальный уставной капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества;
• Размер уставного капитала (фонда) предприятий других организационно - правовых форм не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации;
• при представлении для регистрации документов предприятия, размер уставного капитала (фонда) которого превышает величину, установленную антимонопольным законодательством Российской Федерации, учредитель (учредители) обязан представить документ, подтверждающий согласие соответствующего антимонопольного органа на создание предприятия;

При государственной регистрации предприятия не допускается требование гарантийных писем и иных документов, подтверждающих его местонахождение, указанное в учредительных документах (уставе) предприятия.

Ответственность за ущерб, который может быть причинен третьим лицам ввиду недостоверности указанного в учредительных документах (уставе) местонахождения предприятия, несет его учредитель (учредители).

Предъявление регистрирующими и другими государственными органами иных требований к заявителям и учредительным документам, представляемым ими для регистрации, кроме предусмотренных Указом Президента, не допускается.

Регистрация предприятий осуществляется регистрирующим органом не позднее трех дней с даты представления необходимых документов либо в течение 30 календарных дней с даты почтового отправления, указанной в квитанции об отсылке учредительных документов.

Регистрация осуществляется путем присвоения предприятию очередного номера в журнале регистрации поступающих документов и проставления специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой на первой странице (титульном листе) устава предприятия, скрепляемой подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ, гражданин (физическое лицо) вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст.23 п.1).

В соответствии с указом Президента № 1482, для государственной регистрации предприниматель представляет:

• заявление, составленное по установленной форме;
• документ об уплате регистрационного сбора.

При направлении документов для государственной регистрации по почте к ним прикладывается конверт с обратным адресом и знаками оплаты почтового перевода (для ответа).

Государственная регистрация предпринимателей по Указу Президента РФ осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3-дневный срок с момента получения документов по почте. В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о его регистрации в качестве предпринимателя, что противоречит ранее принятому закону.

Требования иных документов или совершение иных действий при регистрации (продлении срока действия свидетельства о регистрации) предпринимателя Указ Президента РФ не допускает.

По Указу Президента РФ государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.

Отказ в регистрации предприятия (предпринимателя) допускается только в случаях несоответствия состава представленных документов и состава содержащихся в них сведений. Уведомление об отказе в государственной регистрации в 3-дневный срок со дня представления документов на регистрацию или получения их по почте направляется заявителю по указанному им адресу в письменной форме за подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.

В случае установления недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, нарушения порядка создания предприятия, а также несоответствия учредительных документов законодательству Российской Федерации орган, осуществивший регистрацию, обязан в течение одного календарного месяца со дня регистрации уведомить предприятие о необходимости внесения соответствующих дополнений и (или) изменений в учредительные документы.

Предприятие в течение семи календарных дней с даты получения им указанного уведомления обязано внести соответствующие дополнения и (или) изменения в учредительные документы и представить их в орган, осуществивший регистрацию предприятия.

Любое заинтересованное лицо вправе в течение шести календарных месяцев с даты регистрации предприятия обратиться в суд (арбитражный суд) с заявлением о признании недействительными регистрации предприятия и (или) его учредительных документов. Решение суда или арбитражного суда является основанием для аннулирования государственной регистрации предприятия (предпринимателя). Аннулирование государственной регистрации производится в течение семи календарных дней с даты получения регистрирующим органом судебного решения.

Регистрирующий орган обязан в 3-дневный срок с даты аннулирования государственной регистрации на основании судебного решения направить предприятию (предпринимателю) письменное уведомление об этом факте.

Данные о государственной регистрации (аннулировании государственной регистрации) предприятия (предпринимателя) сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию для включения в государственный реестр.

Сведения о включении предприятий в государственный реестр (исключении их из государственного реестра) подлежат опубликованию.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию предприятий (предпринимателей), в течение установленного для них рабочего дня обязаны обеспечить открытость для всеобщего ознакомления данных государственного реестра предприятий.

Отказ в государственной регистрации предприятий (предпринимателей), уклонение от такой регистрации, а также непредставление для ознакомления данных государственного реестра предприятий могут быть обжалованы в суд (арбитражный суд).

Некоторые различия в регистрации существуют в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, но они большей частью связаны с содержанием учредительных документов: устава, учредительного договора (об этом см. в разделе “Юридические формы предпринимательской деятельности”). Других различий при государственной регистрации предприятий не наблюдается.

Периодичности изменения регистрационных нормативов законодательством не предусмотрено: требования и нормы к регистрации (включая размеры регистрационных сборов) могут быть изменены в любое время – в случае принятия соответствующих законов, указов Президента РФ и иных нормативных актов.

В Самарской области действует закон “Об особых экономических зонах в Самарской области” (от 22 сентября 1998 г. № 24-ГД), в котором в особых экономических зонах региона предусмотрен льготный порядок функционирования для хозяйствующих субъектов (предприятий). Однако, данные льготы не касаются процесса регистрации, а лежат большей частью в сфере налогообложения, поэтому об этом будет сказано далее (см. раздел “Фискальный режим”).

Регистрационный сбор

В настоящее время в России действует закон “О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации” от 7 декабря 1991 года N 2000-1.

Согласно данному закону, регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.

Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными представительным органами власти. При том предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Конкретный размер ставки сбора для отдельных плательщиков в пределах установленного размера ставки определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации. Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов.

Поскольку, согласно Закона, государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется по месту постоянного жительства этого лица, средства от уплаты сборов направляются в местные бюджеты. В случае утери предпринимателем свидетельства о регистрации при наличии уважительных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетельства, за который взимается 20 процентов от суммы ранее уплаченного сбора.

Паспортизация предприятий в Самарской области

Между тем существование прямых ограничений на административное творчество региональных и местных властей лишь косвенно сдерживает их активность в регулировании входа малых предприятий на рынок. У региональных властей есть множество возможностей обойти ограничения.

Так, Постановлением Губернатора Самарской области от 24 марта 1999 г. N 69, “в целях повышения эффективности управления хозяйственным комплексом, упорядочения предпринимательской деятельности, активизации внешнеэкономического сотрудничества, усиления инвестиционной привлекательности области, создания регионального негосударственного реестра предприятий и предпринимателей” предписывалось проведение добровольной паспортизации предприятий в области. С одной стороны паспортизация вроде бы добровольная (не хочешь – не “паспортизируйся”). С другой – если предприятие не проходит такую добровольную паспортизацию, то у администрации есть множество рычагов (легальных и нелегальных) выдавить предприятие с рынка, разорить его. Так, по Постановлению только те предприятия, которые получат свидетельство о паспортизации могут обращаться в органы исполнительной власти за кредитованием инвестиционных проектов, проведением взаимозачетов, отсрочкой бюджетной задолженности, получением гарантий Администрации области на проведение коммерческих сделок, в т. ч. тендеров и конкурсов и т.д. Фактически же данное постановление – это способ дополнительного взимания средств с предприятий и утверждение повторной процедуры регистрации предприятий, поскольку ее цели полностью совпадают с государственной регистрацией: создание единой информационной базы о предприятиях и предпринимателях, зарегистрированных и действующих на территории области. Единственное отличие - реестр предприятий ведет Средне-Волжская торгово-промышленная палата, а не органы юстиции (государство).

Свидетельство о паспортизации оформляется при представлении следующих документов:

- заявления субъекта на имя председателя правления торгово-промышленной палаты, подписанного его руководителем;

- заполненной формы паспорта субъекта, подписанного его руководителем;

- ксерокопии свидетельства о государственной регистрации субъекта;

- копии документов, подтверждающих оплату взноса за оформление и выдачу свидетельства.

После предъявления субъектом указанных документов торгово-промышленной палатой в течение 30 календарных дней проводится экспертиза. В случае их несоответствия форме или содержанию паспорта торгово-промышленная палата направляет паспорт на доработку. После устранения субъектом недостатков торгово-промышленная палата в течение 10 календарных дней оформляет и выдает свидетельство.

Если представленные документы соответствуют требованиям паспорта, торгово-промышленная палата в течение 10 календарных дней оформляет и выдает свидетельство.

За оформление, переоформление и выдачу свидетельства взимается плата в размерах, устанавливаемых торгово-промышленной палатой, не превышающих расходов по оформлению, переоформлению свидетельства и ведению реестра.

Информация о получении субъектом свидетельства может публиковаться в информационном бюллетене торгово-промышленной палаты, других сборниках деловой информации.

Свидетельство оформляется в двух экземплярах, один из которых выдается субъекту, а второй вместе с остальными документами хранится в течение 10 лет в торгово-промышленной палате.

Хранение и регистрация документов паспортизации осуществляется торгово-промышленной палатой, которая является депозитарием представляемой информации (реестра), обеспечивающим единую информационную базу о субъектах, зарегистрированных на территории области. Депозитарием реестра является торгово-промышленная палата. Информация, предусмотренная паспортом субъекта, может безвозмездно передаваться органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Информацию по запросам третьих лиц торгово-промышленная палата может передавать только с согласия субъекта на возмездной основе по тарифам, утвержденным торгово-промышленной палатой. Субъект, внесенный в реестр, пользуется информацией о другом субъекте, внесенном в реестр, бесплатно.

В целях актуализации данных, хранящихся в депозитарии, субъекты ежегодно в течение первого квартала направляют в торгово-промышленную палату паспорт с изменениями и дополнениями, произошедшими за год. В случае изменения наименования субъекта переоформление свидетельства производится безвозмездно.

Паспорт хозяйствующего субъекта включает следующие позиции:

1. Полное наименование хозяйствующего субъекта
2. Юридический и фактический адрес
3. Год начала деятельности
4. Номер и дата государственной регистрации
5. Код ОКПО (идентификатор предприятия)
6. Код КОПФ (организационно-правовая форма)
7. Код ОКОНХ (отрасль народного хозяйства)
8. Код КФС (формы собственности)
9. Величина уставного капитала (в тыс. руб.)
10. Характеристика структуры основного капитала с перечнем пакетов акций юридических лиц, администрации, трудового коллектива, других физических лиц (для акционерных обществ)
11. Данные о руководстве (фамилия, имя, отчество, образование, время работы на данном месте: руководителя, его заместителя, главного бухгалтера)
12. Междугородный телефонный код, телефон, факс, телеграф, телекс, телетайп, Е-mail, WWW, (электронная почта) (страница в Интернете)
13. Количество работающих
14. Основные виды выпускаемой продукции, их доли в общем объеме продукции (работ, услуг)
15. Общий объем продукции (работ, услуг) в тыс. руб. в т. ч. отдельно экспорт и импорт
16. Наличие лицензий на виды деятельности, подлежащие лицензированию (N лицензии, дата выдачи, срок действия, название органа, выдавшего лицензию)
17. Мощности хозяйствующего субъекта, их загруженность в % по ассортименту (видам услуг)
18. Наличие собственного земельного участка (размеры, местонахождение)
19. Потребность в земельном участке, производственных, торговых, складских площадях
20. Наличие предметов интеллектуальной собственности (документами, подтверждающими права)
21. Характеристика основных фондов по видам (в среднем): вид (группа), возраст, степень износа
22. Дата проведения рыночной оценки активов
23. Застраховано ли имущество
24. Обслуживающие банки
25. - 31 Ряд пунктов, выясняющих потребность предприятия в разного рода услугах и ресурсах.

Получивший свидетельство о паспортизации подписывает документ, что он согласен с передачей предоставленным им данных третьим лицам и далее Торгово-промышленная палата фактически занимается торговлей данной информацией.

Приведем другой пример. Мэром г.Тольятти (Самарская область) 30 декабря 1998г. N 2481-1/12-98 было принято постановление “О паспорте предприятия города Тольятти”, целью которого стало формирование городского банка данных о деятельности предприятий, установление хозяйственных связей, поиск деловых партнеров, изучение товарных и потребительских рынков. О добровольности паспортизации в данном постановлении сказано ничего не было. Паспорт предприятия должен был выдаваться “всем хозяйствующим субъектам, претендующим на представительство в негосударственном реестре (депозитарии) предприятий г. Тольятти”.

При этом утвержденная форма регистрационной карточки паспорта предприятия в г. Тольятти несколько отличается от той, что введена в Самарской области в целом, поэтому не исключено, что в г.Тольятти предприятиям (в том числе и малым) приходится проходить “тройную” процедуру регистрации.

ПРОЦЕДУРЫ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ И ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ

Обязательная постановка на учет

Следует отметить, что государственная регистрация юридических лиц – это всего лишь своего рода “процедура рождения” предприятия. Государство, выдавая предприятию “свидетельство о регистрации”, фактически только дает ему право на жизнь и не более того.

В дальнейшем всем зарегистрированным предприятиям предстоит пройти многочисленные процедуры обязательной постановки на учет в различные государственные органы и организации:

1. Налоговый орган (присваивает идентификационный налоговый номер - ИНН);
1. Орган статистики (включает в состав Единого государственного регистра предприятий и организаций [ЕГРПО] и присваивает коды общероссийских классификаторов юридическому лицу: ОКПО, ОКОНХ и т.д. В принципе код ОКПО является наиболее универсальным кодом, который присваивается Госкомстатом (признаки классификации: ведомственная принадлежность юридических лиц, административно-территориальная принадлежность, вид деятельности, форма собственности, организационно-правовая форма).
2. Пенсионный Фонд (присваивается регистрационный номер плательщика);
3. Фонд обязательного медицинского страхования (присваивается регистрационный номер плательщика);
4. Фонд социального страхования;
5. Фонд занятости.

В соответствии с 1-й частью Налогового Кодекса РФ, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Форма заявления о постановке на учет устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.

Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства, то переучет налогоплательщика (снятие с учета в прежнем налоговом органе и постановка на учет в новом) производится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или жительства. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении места своего нахождения или жительства в пятидневный срок с момента такого изменения.

Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.

Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.

В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязаны сообщать налоговым органам о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы.

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

В соответствии с Налоговым Кодексом, Госналогслужба РФ выпустила 60-страничный приказ “Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц” (от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309, зарегистрировано в Министерстве юстиции).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

- код государственной налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), (NNNN);

- собственно порядковый номер:

- для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков,

- для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков;

Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой:

- для налогоплательщика - организации - десятизначный цифровой код;

- для налогоплательщика - физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Данным приказом были разработаны формы документов, подаваемых налогоплательщиками в налоговые органы, связанных с вопросами их учета:

для организаций:

- сообщение об открытии (закрытии) счетов;

- сообщение об участии в российских и иностранных организациях;

- сообщение о создании обособленного подразделения, созданном на территории Российской Федерации;

- сообщение о реорганизации или ликвидации обособленного подразделения;

сообщение о прекращении деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

- сообщение об изменении места нахождения организации;

- уведомление об изменении в уставных и других учредительных документах.

для индивидуальных предпринимателей:

- сообщение об открытии (закрытии) счетов индивидуального предпринимателя;

- сообщение об участии индивидуального предпринимателя в российских и иностранных организациях;

- сообщение о прекращении деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя.

Во всех внебюджетных фондах необходима регистрация в силу того, что каждое юридическое лицо, в соответствии с рядом российских законов, является их последующим регулярным плательщиком (в каждый из этих фондов необходимо также регулярно сдавать отчетность).

Особняком стоит “регистрация” в банке, поскольку, с одной стороны, предприятие обязано открыть там рублевый расчетный и (при необходимости) иные счета, а с другой – счет нужен для работы самому предприятию и банк является чисто коммерческим кредитно-расчетным финансовым институтом.

В большинстве случаев, во все эти органы нужно представить одни и те же документы (нотариально заверенные копии учредительных документов) или выписки из них и временное свидетельство о регистрации. Присваиваемые номера каждым из перечисленных фондов и учреждений никак меж собой не коррелируют. То есть, проще говоря, номер плательщика, присвоенный в Пенсионном фонде, никак не связан с номером плательщика в Фонде обязательного медицинского страхования (каждый ведет свои реестры самостоятельно) и тем более и с ИНН (идентификационный номер налогоплательщика), присвоенным налоговым органом.

Некоторые положения законодательства не урегулированы, поэтому местные власти самостоятельно находят пути решения проблем. В частности, Постановление ВС РФ N 4460-1 от 11.02.93 г. “О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)” гласит: “Вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в 30-дневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями, организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов." Неясно, например, что считать днем учреждения новой организации: момент решения собрания учредителей или выдачи регистрационного свидетельства, которым учредительные документы из проекта превращаются в реально действующие (признанные государством).

Если постановка на учет вновь созданного юридического лица в фонд занятости должна произойти в 30-дневный с момента учреждения, то встать на учет в налоговую инспекцию предприятие должно не позднее 10 дней после ее государственной регистрации (Налоговый Кодекс). Если предприятие проходит процедуру регистрации самостоятельно, то в крупных городах (особенно в Москве, С.-Петербурге и т.д.) оно не успевает это сделать, и приходится начинать все с начала. Процесс этот может быть бесконечен (от месяца до полугода), поэтому на рынке действует множество юридических фирм, которые берут на себя решение всех проблем, связанных с регистрацией и постановкой на учет.

Кроме того, без участия юриста качественно подготовить учредительные документы потенциальный “обладатель” юридического лица (малого предприятия) вряд ли сумеет самостоятельно. Эксклюзивные услуги отдельного юриста в этом случае чрезвычайно дороги (если учредительные документы делаются под конкретный заказ в единичном экземпляре). Поэтому большинство потенциальных предпринимателей прибегают к услугам специализированных фирм, занимающихся “поточной” подготовкой учредительных документов, их регистрацией в органах власти, постановкой на учет в налоговую инспекцию, Пенсионный и различные социальный фонды, и даже открывающие счета в определенных банках (с которыми у таких фирм заключены договора). То есть предоставляют не только набор “обязательных услуг”, “потребление” которых диктуется государством, но и “сужают” рыночные альтернативы (без предоставления каких-то иных гарантий).

Время, уходящее на оформление юридического лица через специализированную фирму - от 1 до 1,5 месяцев. Декларируемые фирмами 2-3 недели нереалистичны и рекламируются в целях дополнительного привлечения клиентов.

Стоимость услуг специализированных фирм - от 400 долларов США. Кроме того, в издержки первоначального периода (за право “родиться”, выйти на рынок) включается стоимость капитала, обязательные для выполнения минимальные размеры которого устанавливаются государством (то есть эти расходы диктует не рынок).

Лицензирование

После постановки на учет в указанные органы и организации, малые предприятия как юридические лица для своей работы (в зависимости от вида деятельности) должны получить ряд иных документов: разрешения на право торговли в определенных местах, лицензии на право заниматься определенной деятельностью, сертификаты и т.д.

25 сентября 1998 года был принят федеральный закон “О лицензировании отдельных видов деятельности” (N 158-ФЗ с изменениями от 26.11.98 № 178-ФЗ). Действие закона распространяется на органы государственной власти, органы местного самоуправления, юридические лица и индивидуальных предпринимателей.

Согласно закона, к лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Лицензия выдается отдельно на каждый лицензируемый вид деятельности. Вид деятельности, на осуществление которого получена лицензия, может выполняться только получившим лицензию юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Деятельность, на осуществление которой федеральными органами государственной власти выдана лицензия, может осуществляться на всей территории Российской Федерации. Деятельность, на осуществление которой лицензирующим органом субъекта Российской Федерации выдана лицензия, может осуществляться на территории данного субъекта Российской Федерации.

Срок действия лицензии устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее чем три года. Федеральными законами и положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии. Лицензия выдается на срок менее чем три года только по заявлению соискателя лицензии.

В продлении срока действия лицензии может быть отказано в случае, если за время действия лицензии зафиксированы нарушения лицензионных требований и условий.

В отношении лицензируемых видов деятельности, требующих для их осуществления специальных знаний, в лицензионные требования и условия могут дополнительно включаться квалификационные требования к соискателю лицензии и лицензиату, в частности квалификационные требования к работникам юридического лица или гражданину, являющемуся индивидуальным предпринимателем.

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в соответствующий лицензирующий орган:

• заявление о выдаче лицензии с указанием: наименования и организационно - правовой формы юридического лица, места его нахождения, наименования банка и номера расчетного счета в банке - для юридического лица; фамилии, имени, отчества, данных документа, удостоверяющего личность гражданина, - для индивидуального предпринимателя; лицензируемого вида деятельности, который юридическое лицо или индивидуальный предприниматель намерены осуществлять, и срока, в течение которого будет осуществляться указанный вид деятельности;
• копии учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации лицензиата в качестве юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариусом) - для юридических лиц;
• копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом) - для индивидуальных предпринимателей;
• справку о постановке лицензиата на учет в налоговом органе;
• документ, подтверждающий внесение соискателем лицензии платы за рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии.

В зависимости от специфики деятельности в положении о лицензировании конкретного вида деятельности может быть предусмотрено представление иных документов, подтверждающих соответствие соискателя лицензии установленным лицензионным требованиям и условиям.

За предоставление недостоверных или искаженных сведений соискатель лицензии несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии указанным органом взимается плата, максимальный размер которой не может превышать трехкратный минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Размер платы за рассмотрение заявления соискателя лицензии устанавливается Правительством Российской Федерации. Суммы платы за рассмотрение заявлений соискателей лицензий зачисляются в соответствующие бюджеты.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий тридцати дней со дня получения заявления соискателя лицензии со всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган обязан уведомить соискателя лицензии о принятии решения о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в течение трех дней после принятия указанным органом соответствующего решения. Уведомление о выдаче лицензии направляется (вручается) соискателю лицензии в письменной форме с указанием реквизитов банковского счета и срока оплаты лицензионного сбора. Выдача документа, подтверждающего наличие лицензии, проводится в течение трех дней после представления соискателем лицензии документа, подтверждающего оплату лицензионного сбора. В случае, если лицензиат в течение трех месяцев не уплатил лицензионный сбор, лицензирующий орган, выдавший лицензию, вправе аннулировать указанную лицензию.

Основанием для отказа в выдаче лицензии является: наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации; несоответствие соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям.

Отказ в выдаче лицензии лицензиат может обжаловать в суд или в административном порядке.

В случае переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии (по причине преобразования юридического лица, изменения названия, местонахождения и иных реквизитов, за выдачу указанного документа и внесение в него изменений взимается плата. Размер указанной платы устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать одну десятую минимального размера оплаты труда в месяц, установленного федеральным законом.

Лицензирующие органы могут приостанавливать действие лицензии в случае:

• выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий, которые могут повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, а также обороне страны и безопасности государства;
• невыполнения лицензиатом решений лицензирующих органов, обязывающих лицензиата устранить выявленные нарушения.

Лицензирующие органы формируют и ведут реестры лицензий на конкретные виды деятельности, лицензирование которых они осуществляют.

В реестрах лицензий должны быть указаны:

• сведения о лицензиатах;
• сведения о лицензирующем органе, выдавшем лицензии;
• виды деятельности, на осуществление которых выданы лицензии;
• даты выдачи и номера лицензий;
• сроки действия лицензий;
• сведения о регистрации лицензий в реестрах, основания и даты
• приостановления и возобновления действия лицензий;
• основания и даты аннулирования лицензий;
• иные сведения, определенные положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.

Информация, содержащаяся в реестрах лицензий, является открытой для ознакомления с ней физических и юридических лиц. Такие лица вправе получить за плату в лицензирующих органах информацию из реестров лицензий в виде выписок о конкретных лицензиатах. Плата за предоставление указанной информации не может превышать затраты лицензирующего органа на подготовку такой выписки. Порядок и размер платы за предоставление указанной информации определяются Правительством Российской Федерации. Лицензирующие органы обязаны безвозмездно предоставлять информацию из реестров лицензий органам государственной власти и органам местного самоуправления. Срок предоставления информации из реестров лицензий не может превышать три дня с даты подачи соответствующего заявления.

За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор. Размер лицензионного сбора за выдачу лицензии устанавливается Правительством Российской Федерации в положениях о лицензировании конкретных видов деятельности. Максимальный размер лицензионного сбора за выдачу лицензии не должен превышать десятикратный минимальный размер оплаты труда. Суммы лицензионных сборов за выдачу лицензий зачисляются в соответствующие бюджеты.

Всего, в соответствии с законом, лицензированию подлежит около 200 видов деятельности, в том числе:

1. аудиторская деятельность;
2. оптовая торговля драгоценными металлами, драгоценными камнями, а также ювелирными изделиями, содержащими драгоценные металлы и драгоценные камни;
3. обработка и рекуперация драгоценных камней;
4. заготовка и переработка вторичного сырья, содержащего драгоценные металлы и драгоценные камни;
5. заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов;
6. деятельность по проектированию зданий и сооружений и их строительству;
7. производство строительных конструкций и материалов;
8. погрузочно-разгрузочная деятельность негосударственных организаций и индивидуальных предпринимателей на федеральном железнодорожном транспорте;
9. деятельность негосударственных организаций и индивидуальных предпринимателей по техническому обслуживанию, ремонту и модернизации подвижного состава и других технических средств, используемых на федеральном железнодорожном транспорте;
10. деятельность по производству муки, крупы и других пищевых продуктов из зерна;
11. деятельность по производству хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий;
12. деятельность по закупке, переработке, хранению и реализации зерна и продуктов его переработки для государственных нужд;
13. деятельность по реализации зерна и продуктов его переработки для государственных нужд;
14. медицинская деятельность;
15. фармацевтическая деятельность;
16. производство лекарственных средств;
17. производство изделий медицинского назначения;
18. хранение лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
19. распространение лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
20. производство медицинской техники;
21. распространение, в том числе предоставление в пользование, медицинской техники;
22. техническое обслуживание медицинской техники;
23. культивирование растений, указанных в законе "О наркотических средствах и психотропных веществах";
24. деятельность негосударственных организаций и индивидуальных предпринимателей по оказанию физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг:
25. распространение и ремонт контрольно-кассовых машин;
26. деятельность ломбардов;
27. эксплуатация автозаправочных станций;
28. ветеринарная деятельность;
29. производство дезинфекционных, дезинсекционных идератизационных средств;
30. деятельность по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ;
31. публичный показ аудиовизуальных произведений, осуществляемый в кинозале;
32. распространение, за исключением розничной торговли, экземпляров аудиовизуальных произведений на любых видах носителей;
33. воспроизведение (изготовление экземпляров) аудиовизуальных произведений на любых видах носителей;
34. распространение, за исключением розничной торговли, экземпляров фонограмм на любых видах носителей;
35. воспроизведение (изготовление экземпляров) фонограмм на любых видах носителей;
36. организация и содержание тотализаторов и игорных заведений;
37. деятельность по производству и розливу минеральной и природной питьевой воды;
38. риэлтерская деятельность;
39. издательская деятельность;
40. полиграфическая деятельность;
41. перевозочная и транспортно - эксплуатационная деятельность на подъездных железнодорожных путях, не входящих в систему федерального железнодорожного транспорта;
42. оптовая реализация минеральной и природной питьевой воды.

В Самарской области действует также ряд региональных и местных нормативных документов, регулирующих получение лицензии на право заниматься той или иной деятельностью. Так, в соответствии с федеральным законом, Самарской губернской Думой принято решение о введении в действие (25 мая 1999 г. № 221) “Временного положения о лицензировании деятельности по заготовке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов на территории Самарской области”. Положение устанавливает основные нормы и принципы, регламентирующие проведение лицензирования данной деятельности, устанавливает условия ее лицензирования, а также содержит требования к организации работ по заготовке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов, осуществляемых юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, и индивидуальными предпринимателями на территории Самарской области.

В соответствии с положением, лицензия на данную деятельность выдается на срок три года. Лицензия может быть выдана на срок менее, чем три года, только по заявлению соискателя лицензии. Срок действия лицензии не продлевается.

Для получения лицензии соискатель лицензии подает в лицензирующий орган заявление с указанием:

для юридических лиц - полного наименования, организационно-правовой формы, местонахождения, номера расчетного счета, наименования соответствующего банка, с приложением копий учредительных документов (если копии не заверены нотариусом - с предъявлением оригиналов), копий свидетельства о регистрации юридического лица, документов, подтверждающих полномочия представителя, а также места (мест) осуществления заявленного вида деятельности;

для индивидуального предпринимателя - фамилии, имени, отчества, данных документа, удостоверяющего личность гражданина (серия, номер, кем и когда выдан), места жительства, с приложением копии свидетельства о регистрации физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица (если копия не заверена нотариусом - с предъявлением оригинала) со штампом налогового органа, а также места (мест) осуществления заявленного вида деятельности.

К заявлению прилагаются следующие документы:

а) нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на налоговый учет с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);

б) документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления;

в) нотариально заверенные копии документов, подтверждающих право собственности, аренды или иное право пользования и распоряжения на земельные участки, здания, сооружения, помещения, которые будут использоваться при осуществлении заявляемого вида деятельности;

г) заключения органов государственной противопожарной службы, государственного санитарно-эпидемиологического надзора и Государственного комитета по охране окружающей среды по Самарской области о соответствии земельных участков, зданий, сооружений, помещений и оборудования установленным требованиям;

д) характеристика объекта недвижимости, который будет использоваться при осуществлении заявляемого вида деятельности, а также планируемого к использованию оборудования;

е) сведения о квалификации и профессиональной подготовке персонала с приложением копий документов, удостоверяющих соответствующую квалификацию и профессиональную подготовку;

ж) данные о нормативно-методическом обеспечении, об организационно-технических возможностях и материально-техническом оснащении для выполнения заявленного вида деятельности;

з) нотариально заверенная копия акта государственной комиссии о приемке объекта (производственной площадки) в эксплуатацию для целей осуществления заявленного вида деятельности;

и) заключение о соответствии производственных помещений и оборудования требованиям техники безопасности;

к) информация о предыдущей деятельности и опыте работы в сфере заготовки, переработки и реализации лома черных и цветных металлов.

Решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии принимается лицензирующим органом в течение тридцати дней со дня получения заявления со всеми необходимыми документами.

Уведомление о выдаче лицензии направляется соискателю лицензии в письменной форме с указанием реквизитов банковского счета и срока оплаты лицензионного сбора в трехдневный срок после принятия лицензирующим органом соответствующего решения. Уведомление об отказе в выдаче лицензии направляется (вручается) соискателю лицензии в письменной форме с указанием оснований отказа.

В выдаче лицензии может быть отказано только в следующих случаях:

а) наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации;

б) несоответствие соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям.

Соискатель лицензии должен произвести оплату лицензионного сбора в указанные в уведомлении сроки. Лицензия выдается в течение трех дней после представления соискателем лицензии в лицензирующий орган документа, подтверждающего оплату установленного лицензионного сбора.

Рассмотрение заявление о выдаче лицензии, выдача лицензии и переоформление лицензии осуществляется на платной основе. Платежи взимаются в фиксированных размерах по отношению к установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда.

Устанавливаются следующие размеры платы:

1. за рассмотрение заявления о выдаче лицензии - три установленных законом минимальных размера оплаты труда;
2. за переоформление лицензии - одна десятая установленного законом минимального размера оплаты труда;
3. лицензионный сбор - десять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, плата за переоформление лицензии и лицензионный сбор поступают в областной бюджет.

Кроме того, в Самарской области действует ряд иных региональных нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы лицензирования:

• Решение Самарской губернской Думы “О временном порядке лицензирования риэлторской деятельности на территории Самарской области” (от 21 декабря 1995 г. № 146);
• Решение Самарской губернской Думы “О временном положении о лицензировании игорного дела и букмекерской деятельности” (от 22 сентября 1998 г. № 119 с изменениями от 27.04.99г.);
• Ряд иных нормативных документов.

Что касается местного регулирования, то, в частности, главой г. Самары утверждено Положение (от 19 марта 1998 г. N 98) “О лицензировании торговли акцизными товарами”, в соответствии с которым “торговля акцизными товарами без лицензии с 01.07.98 не допускается”. Разрешение (лицензия) на торговлю акцизными товарами выдается на основании заявлений субъектов лицензирования. Рассмотрение заявления о выдаче лицензий, выдача лицензий и их копий осуществляется на платной основе. За рассмотрение заявления взимается плата в размере одной десятой части установленного минимального размера оплаты труда. Кроме того, за выдачу лицензии плата устанавливается в размере трех минимальных размеров оплаты труда. За выдачу копий лицензии плата взимается в размере одной десятой части установленного минимального размера оплаты труда за каждую копию. Внесение изменений в лицензии в случаях изменения юридического адреса, открытия новых или изменения места нахождения действующих торговых точек осуществляется на платной основе - в размере одной десятой минимального размера оплаты труда.

Плата за выдачу лицензии не освобождает юридических (физических) лиц от уплаты сбора за право торговли, являющегося налоговым платежом в соответствии с законодательством РФ. Лицензия на торговлю акцизными товарами выдается на срок не менее трех лет.

Для получения лицензии на торговлю акцизными товарами субъект лицензирования должен представить в орган лицензирования заявление с указанием:

- для юридических лиц - полного наименования и организационно-правовой формы, юридического адреса, номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации, идентификационного номера налогоплательщика, банковских реквизитов, срока действия лицензии и вида лицензируемой деятельности;

- для физических лиц - фамилии, имени, отчества, паспортных данных (серия, номер, когда и кем выдан), места жительства, номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации предпринимателя без образования юридического лица, идентификационного номера налогоплательщика, банковских реквизитов, срока действия лицензии и вида лицензируемой деятельности.

К заявлению прилагаются:

- копии учредительных документов и если они не заверены нотариусом - с предъявлением оригиналов;

- копия свидетельства о государственной регистрации заявителя с предъявлением оригинала;

- справка из налогового органа о постановке на учет;

- перечень мест нахождения торговых точек, на которых будет осуществляться заявленная деятельность;

- документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления.

Для получения лицензии на торговлю рядом товаров прилагается ряд иных документов. На торговлю каждым видом акцизных товаров выдается отдельная лицензия.

Перечень товаров, для торговли которых в г. Самаре необходима лицензия, включает в себя пиво, табачные изделия, легковые автомобили, бензин, ювелирные изделия.

ЮРИДИЧЕСКИЕ ФОРМЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Хозяйственные товарищества и общества

Согласно Гражданскому Кодексу, хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом, принадлежит ему на праве собственности. Хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.

Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции.

Участники хозяйственного товарищества или общества вправе:

• участвовать в управлении делами товарищества или общества;
• принимать участие в распределении прибыли;
• получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники хозяйственного товарищества или общества могут иметь и другие права, предусмотренные настоящим Кодексом, законами о хозяйственных обществах, учредительными документами товарищества или общества.

Полное товарищество

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Физическое лицо может быть участником только одного полного товарищества.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками. Учредительный договор полного товарищества должен содержать также следующие сведения: условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников. Учредительным договором товарищества могут быть предусмотрены случаи, когда решение принимается большинством голосов участников. Каждый участник полного товарищества имеет один голос, если учредительным договором не предусмотрен иной порядок определения количества голосов его участников.

Каждый участник полного товарищества вправе действовать от имени товарищества, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно, либо ведение дел поручено отдельным участникам. При совместном ведении дел товарищества его участниками для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников товарищества. Полномочия на ведение дел товарищества, предоставленные одному или нескольким участникам, могут быть прекращены судом при наличии серьезных оснований.

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором. При невыполнении указанной обязанности участник обязан уплатить товариществу десять процентов годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки, если иные последствия не установлены учредительным договором.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках.

Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Товарищество на вере

Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников - вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Лицо может быть полным товарищем только в одном товариществе на вере. Участник полного товарищества не может быть полным товарищем в товариществе на вере. Полный товарищ в товариществе на вере не может быть участником полного товарищества.

Товарищество на вере создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор товарищества на вере должен содержать также следующие сведения: условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из полных товарищей в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, их ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

Управление деятельностью товарищества на вере осуществляется полными товарищами. Вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере, выступать от его имени иначе, как по доверенности. Они не вправе оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества.

Вкладчик товарищества на вере обязан внести вклад в складочный капитал. Внесение вклада удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемым вкладчику товариществом.

Вкладчик товарищества на вере имеет право:

1) получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном учредительным договором;

2) знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества;

3) по окончании финансового года выйти из товарищества и получить свой вклад в порядке, предусмотренном учредительным договором;

4) передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику или третьему лицу. Вкладчики пользуются преимущественным перед третьими лицами правом покупки доли (ее части). Передача всей доли иному лицу вкладчиком прекращает его участие в товариществе. Учредительным договором товарищества на вере могут предусматриваться и иные права вкладчика.

Общество с ограниченной ответственностью

Следует отметить, что подавляющее большинство малых предприятий в России образовано именно в данной организационно-правовой форме. Поэтому на данной форме можно остановиться подробнее. Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников определяются настоящим Кодексом и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать предела, установленного законом об обществах с ограниченной ответственностью. В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела.

Общество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав.

Учредительные документы общества с ограниченной ответственностью должны содержать также следующие сведения: условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью (см. об этом дальше).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников. В обществе с ограниченной ответственностью создается исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию его участников.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относятся:

1) изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала;

2) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;

3) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков;

4) решение о реорганизации или ликвидации общества;

5) избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Опубликование обществом сведений о результатах ведения его дел (публичная отчетность) не требуется, за исключением случаев, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью. Согласно закону “Об обществах с ограниченной ответственностью”, общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Данный же закон фиксирует обязательную публикацию только в одном случае: “В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности”.

Общество с дополнительной ответственностью

Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.

К обществу с дополнительной ответственностью применяются правила Гражданского Кодекса об обществе с ограниченной ответственностью постольку, поскольку иное не предусмотрено настоящей статьей.

Акционерное общество

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Правовое положение акционерного общества и права и обязанности акционеров определяются в соответствии с настоящим Кодексом и законом об акционерных обществах.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать числа, установленного законом об акционерных обществах, в противном случае оно подлежит преобразованию в открытое акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке.

Учредители акционерного общества заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала общества, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные законом об акционерных обществах. Договор о создании акционерного общества заключается в письменной форме.

Общество несет ответственность по обязательствам учредителей, связанным с его созданием, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием акционеров.

Устав акционерного общества включает также следующие сведения: условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве; о размере уставного капитала общества; о правах акционеров; о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов. В уставе акционерного общества должны также содержаться иные сведения, предусмотренные законом об акционерных обществах.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего сведения. Акционерное общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах (см. об этом далее по тексту).

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. К исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся:

1) изменение устава общества, в том числе изменение размера его уставного капитала;

2) избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий;

3) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета);

4) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков общества и распределение его прибылей и убытков;

5) решение о реорганизации или ликвидации общества.

В обществе с числом акционеров более пятидесяти создается совет директоров (наблюдательный совет). В случае создания совета директоров (наблюдательного совета) уставом общества в соответствии с законом об акционерных обществах должна быть определена его исключительная компетенция.

Исполнительный орган общества может быть коллегиальным (правление, дирекция) и (или) единоличным (директор, генеральный директор). Он осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен совету директоров (наблюдательному совету) и общему собранию акционеров.

Акционерное общество, обязанное в соответствии с настоящим Кодексом или законом об акционерных обществах публиковать для всеобщего сведения ряд документов, должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Аудиторская проверка деятельности акционерного общества должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет десять или более процентов.

Производственные кооперативы

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц.

Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.

Правовое положение производственных кооперативов и права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законами о производственных кооперативах.

Устав кооператива должен содержать также следующие сведения: условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по личному трудовому участию; о порядке распределения прибылей и убытков кооператива; о размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов.

Число членов кооператива не должно быть менее пяти.

Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимые фонды, используемые на цели, определяемые уставом.

Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации.

Кооператив не вправе выпускать акции.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. В кооперативе с числом членов более пятидесяти может быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива.

Исполнительными органами кооператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и общему собранию членов кооператива.

К исключительной компетенции общего собрания членов кооператива относятся:

1) изменение устава кооператива;

2) образование наблюдательного совета и прекращение полномочий его членов, а также образование и прекращение полномочий исполнительных органов кооператива, если это право по уставу кооператива не передано его наблюдательному совету;

3) прием и исключение членов кооператива;

4) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов кооператива и распределение его прибыли и убытков;

5) решение о реорганизации и ликвидации кооператива.

О таких юридических формах как государственные и муниципальные унитарные предприятия в данном материале речь идти не будет, поскольку, в соответствии с действующим законодательством (закон “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”), они не являются субъектами малого предпринимательства (см. следующий раздел).

В прежнем законодательстве, действовавшем в начале 1990-х годов, была предусмотрена такая юридическая форма бизнеса как “индивидуальное частное (семейное) предприятие”. В ныне действующем законодательстве такой формы нет, поэтому семейный бизнес может регистрироваться прежде всего в форме “общества с ограниченной ответственностью”, которая является наиболее удобной и подходящей для него из перечня тех форм, которые закреплены в законодательстве.

ОБ УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Минимальный размер уставного капитала (паевого фонда) малого предприятия зависит от организационно-правовой (юридической) формы, в которой малое предприятие функционирует:

1. Общество с ограниченной ответственностью - не менее стократной величины минимального размера оплаты труда на дату представления документов на регистрацию (на сегодняшний день – это порядка 8 400 рублей, что эквивалентно примерно $330-350).

2. Открытое акционерное общество - не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации общества (на сегодняшний день - порядка 84 000 рублей, что эквивалентно примерно $3400-3500); закрытое акционерное общество - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда (совпадает с обществом с ограниченной ответственностью).

3. Производственный кооператив - минимальная величина паевого фонда нормативно не определена (паевой фонд образуют паевые взносы членов кооператива, а размер паевого взноса устанавливается уставом кооператива).

Минимальные нормы капитала других организационно-правовых, в которых могут действовать субъекты малого предпринимательства, пока законодательно не определены в связи с отсутствием специализированных законов. Поэтому очевидно, что по отношению ним не утратил своей силы следующий пункт Указа президента №1482: “Размер уставного капитала (фонда) предприятий других организационно-правовых форм не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц”, установленному на дату представления учредительных документов для регистрации.

Существенное значение для входа на рынок обществ с ограниченной ответственностью (той организационно-правовой форме, в которой преимущественно действует малый бизнес) имеет тот факт, что вкладами участников в уставный капитал могут быть не только денежные, но и неденежные активы. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. То есть независимая оценка в данном случае не требуется. Независимая оценка вклада требуется в том случае, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

ПОМЕЩЕНИЯ

До недавнего времени при регистрации юридических лиц любой организационно-правовой формы и статуса (в том числе малых предприятий) требовалось наличие так называемого “юридического адреса” фирмы. Юридический адрес – привязка конкретной фирмы к конкретному адресу (улица, дом и т.д.). Причем, “юридический адрес” выполнял весьма условные функции, поскольку фактическое местонахождение фирмы зачастую с таким адресом никак не совпадало.

В целом в крупных городах широко распространена практика “покупки-продажи” уже зарегистрированной (но еще не работающей) фирмы. Большинство потенциальных руководителей приобретают уже имеющиеся, но не функционирующие фирмы у их прежних хозяев или покупают их "под ключ" у фирм-посредников, занимающихся регистрацией хозяйствующих субъектов с преимущественно фиктивными юридическими адресами (адресами месторасположения).

Фактически к конкретному адресу юридическое лицо не привязано.

Тем не менее, Гражданский Кодекс РФ уже не содержит в себе понятия “юридический адрес”, а только – “место нахождения”. Согласно Гражданскому Кодексу, место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах. Это положение позволяет региональным и местным властям трактовать его по-разному: для кого-то это просто город, район; для кого-то – улица, дом, офис и т.д.

Что касается регистрации на дому, то в начале 90-х годов практика использования собственной квартиры под офис была очень распространенной, сейчас эта практика в силу разных причин сошла на нет.

Хотя зарегистрировать бизнес на дому является большой проблемой, сделать это можно (особенно – индивидуальному предпринимателю). Единственное неудобство – в этом случае в жилую квартиру могут приходить проверяющие и контрольные органы (налоговая инспекция, полиция и т.д.).

Существующая законодательная база прямо запрещает размещение в жилых домах только промышленных производств (гл.18, ст. 288 Гражданского Кодекса РФ). В остальных случаях – размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством. По мнению разработчиков ГК (например, руководителя Рабочей группы по доработке Гражданского Кодекса Комитета Государственной Думы РФ по законодательству и судебно-правовой реформе С. Запольского, исх. № 201 ДЗ от 16.10.95), это положение не может рассматриваться как запрет для регистрации юридических лиц в жилых помещениях (на дому).

Однако, очевидно, что получить официальную трактовку существующих положений и норм, не всегда четких, не представляется возможным. Ни Государственная Дума РФ, ни депутаты, не могут являться официальными толкователями (интерпретаторами) уже действующих законов - их полномочия кончаются сразу после того, как закон принят и обрел самостоятельную жизнь. Согласно существующему положению, не может разъяснять Законы и Министерство юстиции. Таким образом, интерпретировать эти положения Закона может только суд, когда примет конкретное решение по конкретному делу. А для этого требуется судебное разбирательство по иску потерпевшего предпринимателя, которого власти отказались бы зарегистрировать по месту его жительства, то есть необходим судебный прецедент. Однако, вполне понятно, что ссориться с органами власти на начальном этапе потенциальный предприниматель по собственной воле не станет, понимая, чем ему грозит в будущем репутация “склочника” (или “правдоискателя”). Практики обращения предпринимателей в суд по поводу того, что их не регистрируют на дому, авторам данного обзора неизвестно. Между тем факты регистрации предприятий на дому известны (в частности, в Москве).

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЗАКОНЫ О ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

До 1995 года определение “малого бизнеса” в России фиксировалось в постановлениях Правительства РФ. Максимальный размер численности персонала на малом предприятии был определен в 200 человек. Для данных предприятий был установлен ряд льгот (прежде всего – налоговых).

12 мая 1995 года Государственной Думой РФ был принят закон “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, который ввел в юридический оборот понятие “субъект малого предпринимательства” и по-новому определил его критерии.

В соответствии с данным законом, под “субъектами малого предпринимательства” понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, также не должна превышать 25 процентов. При этом предприятие является малым в том случае, если средняя численность за отчетный период не превышает следующий предельный уровень:

• в промышленности – 100 человек;
• в строительстве – 100 человек;
• на транспорте – 100 человек;
• в сельском хозяйстве – 60 человек;
• в оптовой торговле – 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

“Субъектами малого предпринимательства”, согласно закону “О государственной поддержке…”, являются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Гражданский Кодекс называет их “индивидуальными предпринимателями” – ими становятся с момента получения документа о государственной регистрации. К индивидуальным предпринимателям относятся также главы крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица. К предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей применяются все правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона и иных действующих правовых актов.

Закон “О государственной поддержке…” устанавливает следующие направления особых условий для деятельности субъектов малого предпринимательства, которые берется реализовать государство:

• Создание льготных условий использования малым бизнесом государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий:

• Согласно статье 9 Закона, порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливаются в соответствии с налоговым законодательством. Закон гласит, что в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности малый бизнес подлежит налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Однако следует отметить, что на практике эта норма закона не работает. Субъекты малого предпринимательства сразу же попадают под действие практически всех вновь принимаемые налоговых законов, ухудшающих положение бизнеса в России;
• В соответствии со статьей 10 Закона субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет;
• Ст. 11 Закона гласит, что кредитование субъектов МП осуществляется на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. При этом кредитные организации, кредитующие малый бизнес на льготных условиях, сами должны пользоваться льготами, установленными законодательством России и регионов. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные мим доходы при кредитовании малого бизнеса на льготных условиях. Однако, данное положение закона на федеральном уровне практически не реализуется, поскольку после кризиса 17 августа 1998 года все средства Федерального фонда поддержки малого предпринимательства “зависли” на счетах неплатежеспособного банка “СБС-Агро”. В большинстве регионов также нет средств ни на кредитование малого бизнеса, ни на гарантии или компенсации банкам;
• Ст. 13 Закона гласит, что страхование субъектов малого бизнеса также осуществляется на льготной основе, при этом страховые организации, страхующие малый бизнес на льготной основе, также пользуются льготами в порядке установленным действующим законодательством. Случаев применения на практике данной статьи закона авторам обзора неизвестно;
• Ст. 14 гласит, что федеральное Правительство и региональные органы власти предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. Государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и доставку приоритетной продукции и товаров обязаны размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15 процентов от общего объема поставок для данного вида продукции. Поставки должны осуществляться на основе конкурсов, проводимых между субъектами малого предпринимательства;
• Ст. 17 закона вменяет в обязанность федеральным, региональным и местным властям оказывать содействие субъектам малого предпринимательства в обеспечении оборудованием и технологиями и иной инфраструктуры, направленной на содействие малому бизнесу (технопарки, бизнес-инкубаторы, лизинговые компании и т.д.). Органы власти должны размещать заказы на производство и поставки оборудования для малого бизнеса, предоставлять здания и помещения для субъектов малого предпринимательства, а также для специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции, где присутствует малый бизнес. Производственно-технологическая поддержка должна оказываться на льготных условиях;
• В статье 16 Закона сказано, что федеральные и региональные власти и органы местного самоуправления должны принимать меры по созданию способствовать созданию информационной инфраструктуры для малого бизнеса. Информационное обслуживание субъектов малого предпринимательства должно осуществляться на льготной основе. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать малому бизнесу полностью или частично расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности. Однако, исследования Института стратегического анализа и развития предпринимательства в 1994-98 гг свидетельствовали, что эта норма закона практически нигде не работала или применялась только “для своих”.

• Установление упрощенного порядка регистрации, лицензирования и представления статистической и бухгалтерской отчетности для малого предпринимательства:

• Ст. 4 данного Закона устанавливает, что субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством РФ образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством. А уклонение от государственной регистрации субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в регистрации могут быть обжалованы в суд с возмещением первоначально уплаченной пошлины истцу в случае решения в его пользу. Взыскание указанной пошлины производится с ответчика. Не понятно, о каком “соответствующем статусе” гласит закон? Речь не может идти об организационно-правовой фирме юридического лица, поскольку такой формы в законодательстве нет. Значит ли это, что малое предприятие дополнительно к юридической форме официально и обязательно регистрирует свой статус “малого”, то есть в отличие от других субъектов экономики проходит двойную процедуру первоначальной регистрации? Очевидно, что ответ на этот вопрос не знают и разработчики закона, хотя последний готовился уже после принятия Гражданского Кодекса РФ, регулирующего вопросы регистрации юридических лиц. Кроме того, установленного Правительством РФ образца заявления для регистрации малого предприятия не было и нет, хотя с момента принятия закона “О государственной поддержке…” прошло четыре года. Если бы Постановление появилось в плане регистрации юридических лиц, то это противоречило бы Гражданскому Кодексу. Если бы появилось в плане дополнительной обязательной регистрации субъектов экономической деятельности как малых предприятий, то на федеральном уровне пришлось бы создавать еще одну структуру с представительством в регионах для регистрации субъектов малого предпринимательства или финансировать какие-то структуры в регионах за счет федеральных источников. Между тем ряд регионов стали вести свои реестры субъектов малого предпринимательства и выдавать им соответствующие свидетельства на добровольной или полудобровольной основе,
• Упрощенного порядка лицензирования определенных видов деятельности для малого бизнеса не существует. Поскольку институт лицензирования выполняет ряд основных функций по защите здоровья и безопасности граждан, было бы странным, если бы малый бизнес имел здесь некие особые условия только потому, что он “малый”. Поэтому лицензии на ряд видов деятельности малые предприятия получают на общих основаниях в соответствии с законом “О лицензировании отдельных видов деятельности” (см. предыдущий раздел);
• Вопросы бухгалтерской отчетности рассмотрены в главе “Фискальный режим”.

• Поддержка внешнеэкономической деятельности малого бизнеса, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных и информационных связей с зарубежными странами.

• Органы власти всех уровней должны принимать меры по расширению участия субъектов малого предпринимательства в экспортно-импортных операциях, а также по их участию в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности, содействию в международных выставках и ярмарках. Размер, порядок и условия компенсации расходов, связанных с поддержкой внешнеэкономической деятельности, устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и фондом поддержки малого предпринимательства.

• Организация подготовки, переподготовки и повышению квалификации кадров для малых предприятий. Органы власти всех уровней должны обеспечивать развитие системы обучения и переобучения персонала для малого бизнеса. Учреждения и организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для малого предпринимательства, пользуются льготами, установленными действующим законодательством.

Еще раз стоит отметить тот факт, что большинство предусмотренных федеральным законом направлений поддержки малого бизнеса так и осталось “протоколом о намерениях”, на практике в подавляющем большинстве регионов практически ничего не реализовано.

Тем не менее, в большинстве регионов в соответствии с федеральным законом “О государственной поддержке…” были приняты региональные законы. В частности, Самарской губернской Думой был принят закон “о государственной поддержке малого предпринимательства в Самарской области” (22 февраля 1999 года № 7-ГД). Закон определил общие положения в сфере государственной поддержки и развития малого предпринимательства в регионе области, установил формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Региональным законом было установлено, что основным инструментом поддержки и развития малого предпринимательства в области является реализация региональных комплексных программ.

Законом установлено, что регистрационный сбор с субъектов малого предпринимательства устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать размер регистрационного сбора, утвержденного законом Самарской области об областном бюджете на очередной год.

По закону администрация области создает Реестр малых предприятий области, желающих взаимодействовать с органами государственной власти, кредитными организациями, фондами и между собой, включающий основные статистические данные, характеризующие их деятельность и дающие возможность непосредственного или абонентного доступа к Реестру для персонала малых предприятий. Держатель Реестра, субъекты и пользователи Реестра, обязательные сведения, включаемые в Реестр, определяются Положением о Реестре, утверждаемым Губернатором Самарской области. Малые предприятия, претендующие на получение государственной финансовой поддержки, представляют сведения о своей деятельности, необходимые для включения в Реестр.

Администрация области и органы местного самоуправления на территории области через созданную инфраструктуру оказывают содействие по:

• созданию банков данных, обучающих и консультационных экспертных систем для получения и обмена необходимой информацией, с предоставлением прав пользования персоналу малых предприятий и предпринимателям;
• организации периодических изданий, специализирующихся на освещении проблем субъектов малого предпринимательства;
• организации выставок новой техники и технологий, необходимых для повышения эффективности деятельности малых предприятий и предпринимателей;
• организации других мероприятий, способствующих выходу малых предприятий на рынок.

Администрация области и органы местного самоуправления должна обеспечивать развитие сети государственных и негосударственных учебных заведений, занимающихся подготовкой специалистов для работы в сфере малого предпринимательства, координировать их деятельность и направления подготовки на основе действующего законодательства.

В целях повышения качества обучения Администрация области может устанавливать гранты на создание учебных и информационных пособий для субъектов малого предпринимательства. Присуждение грантов производится на конкурсной основе. Порядок присуждения грантов определяется Положением о грантах, утверждаемым Губернатором Самарской области.

Администрация области совместно с органами местного самоуправления организует проведение обучающих семинаров для руководителей субъектов малого предпринимательства.

Налоговые льготы в части сумм, поступающих в областной бюджет, могут предоставляться определенным категориям малых предприятий, осуществляющим свою деятельность в приоритетных направлениях социально-экономического развития области и участвующим в реализации целевых федеральных и региональных программ. Приоритетные направления социально-экономического развития устанавливаются законом Самарской области о бюджете на очередной год.

Налоговые льготы могут предоставляться в виде:

• снижения налоговой ставки;
• предоставления отсрочки на уплату налога без начисления соответствующей пени;
• возможности выплачивать налоговые суммы в рассрочку.

Администрация области в соответствии с установленным законодательством порядком может уменьшать ставку единого налога и годовую стоимость патента в части сумм, поступающих в областной и местный бюджеты, определенным категориям малых предприятий, осуществляющим свою деятельность в приоритетных направлениях социально- экономического развития области и перешедшим на упрощенную систему налогообложения.

Вопрос о предоставлении налоговых льгот в части, поступающей в местные бюджеты, решается органами местного самоуправления самостоятельно.

Закон диктует, что администрация области и органы местного самоуправления способствуют расширению лизинговых операций с технологическим оборудованием. Администрация области способствует объединению в лизинговых компаниях финансовых средств различных источников, включая средства, предназначенные для реализации программ поддержки малого предпринимательства.

Правом получения государственной финансовой поддержки в Самарской области пользуются малые предприятия, зарегистрированные в установленном порядке на территории Самарской области и внесенные в Реестр малых предприятий, с обязательным условием, что основная их деятельность отнесена к числу приоритетных в соответствии с региональной или местными программами поддержки малого предпринимательства. Финансовая поддержка субъектов малых предприятий осуществляется на конкурсной основе в виде:

• получения кредитов за счет средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах;
• получения кредитов по договорам с кредитно-финансовыми организациями;
• предоставления поручительств Администрации области и органов местного самоуправления кредитно-финансовым организациям на сумму кредита или на ее часть в пределах средств, предусмотренных региональной программой поддержки малого предпринимательства и соответствующими бюджетами;
• полной или частичной компенсации кредитно-финансовым учреждениям недополученной прибыли при кредитовании субъектов малого предпринимательства по пониженной процентной ставке;
• других финансовых механизмов, предусмотренных действующим законодательством.

Вид финансовой поддержки, порядок ее получения и величина определяются региональной программой поддержки малого предпринимательства. Порядок предоставления финансовой помощи малым предприятиям за счет местных бюджетов определяется органами местного самоуправления самостоятельно.

Для облегчения условий аренды и приобретения в собственность нежилых помещений для нужд субъектов малого предпринимательства Администрация области и органы местного самоуправления могут осуществлять передачу недвижимого имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, в аренду, продажу объектов незавершенного строительства на конкурсной основе, обеспечивают формирование целевого фонда нежилых помещений для размещения малых предприятий и развития инфраструктуры малого бизнеса. Объем целевого фонда определяется Администрацией области или органами местного самоуправления самостоятельно.

Администрация области при заключении государственных контрактов (заказов) на закупку и поставку продукции, товаров и услуг общегражданского назначения для областных нужд привлекает субъекты малого предпринимательства, производственные возможности которых позволяют принять участие в конкурсе, к участию в конкурсных торгах.

При проведении конкурсов на право получения заказов, величина и сложность выполнения которых превышают возможности малого предприятия, преимущественное право получают претенденты, гарантирующие привлечение в качестве субподрядчиков малые предприятия Самарской области.

По самарскому закону для облегчения доступа малых предприятий к сырьевым и иным необходимым ресурсам при выполнении работ в приоритетных направлениях развития экономики Администрация области:

• предоставляет льготные кредиты для приобретения необходимо сырья, материалов, полуфабрикатов и иных ресурсов в рамках конкретных проектов, прошедших конкурсный отбор;
• оказывает содействие в организации и проведении оптовых ярмарок сырья, материалов и полуфабрикатов, необходимых субъектам малого предпринимательства для текущей деятельности.

 

МЕСТА ДЛЯ ТОРГОВЛИ

В целом следует отметить, что правил привязки большинства видов бизнеса к определенным территориям не существует. Привязка к определенной территории существует большей частью для розничной торговли, которая должна проистекать в специально оборудованных для этого местах (прежде всего речь идет о торговле продуктами питания).

В соответствии с Указом Президента РФ “О свободе торговли” (от 29 января 1992 года № 65 с последующими изменениями и дополнениями, последнее изменение внесено 16.05.97г.), предприятиям независимо от форм собственности, а также гражданам предоставлено право осуществлять торговую, посредническую и закупочную деятельность без специальных разрешений с уплатой установленных платежей и сборов, за исключением торговли оружием, боеприпасами, взрывчатыми, ядовитыми и радиоактивными веществами, наркотиками, лекарственными средствами, проездными билетами и другими товарами, реализация которых запрещена или ограничена действующим законодательством.

Указом установлено, что предприятия и граждане осуществляют торговлю (в том числе с рук, лотков и автомашин) в местах, отведенных органами исполнительной власти, за исключением проезжей части улиц, станций метрополитена, аэропортов, пассажирских судов и поездов, вокзалов, территорий, прилегающих к зданиям государственных органов власти и управления, детских дошкольных и школьных учреждений. Торговые предприятия и изготовители независимо от форм собственности, осуществляющие торговлю с лотков и автомашин, обязаны иметь вывеску с указанием местонахождения, профиля и форм организации их деятельности.

Указом предписано местным органам власти:

• содействовать свободной торговле предприятий и граждан, обратив особое внимание на оборудование мест торговли, поддержание в них общественного порядка и соблюдение санитарных норм и правил;
• принять меры к организации оптовых рынков в городах и районных центрах (в целях чего – определить территории для их размещения, приспособленные для стоянки грузового транспорта, обеспеченные охраной и подъездными путями);

В соответствии с данным Указом, Комитетом РФ по торговле от 17 марта 1994 г. № 1-314\32-9 были разработаны детальные “Примерные правила работы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работе мелкорозничной торговой сети”. В этом документе к мелкорозничной торговле были отнесены: стационарная мелкорозничная сеть (палатки, киоски, павильоны, торговые автоматы); передвижные средства развозной и разносной торговли (тележки, автолавки, фургоны, лотки, корзины и др.) и дана регламентация их деятельности.

РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

9 октября 1992 года был принят закон “О валютном регулировании и валютном контроле” (№ 3615-1 с последующими редакциями). Закон определяет принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства.

Согласно закону, все расчеты между резидентами осуществляются в валюте Российской Федерации (в рублях).

Основным органом валютного регулирования в России является Центральный банк РФ, который определяет сферу и порядок обращения иностранной валюты.

Поскольку все расчеты по договорным обязательствам друг к другу между юридическими лицами-партнерами в иностранной валюте на территории России запрещены уже давно, юридические лица из-за высокой инфляции зачастую заключают договора между собой с привязкой к иностранной валюте (доллару США), а все расчеты производятся в рублях по курсу на момент исполнения договоров (перечисления средств со счета заказчика на счет исполнителя).

Подавляющая часть поступающей из-за рубежа на валютные счета валютная выручка от исполнения договоров должна продаваться на валютном рынке (на бирже).

Кроме того, 15 августа 1997 года Центральный банк РФ со ссылкой на закон "О валютном регулировании и валютном контроле" утвердил Положение, касающееся в том числе расчетов с физическими лицами: “О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)”. Все расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, с одной стороны, и физическими лицами с другой (резидентами и нерезидентами) за реализуемые на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) осуществляются исключительно в рублях. Расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары на территории Российской Федерации запрещены. Все предыдущие решения Центрального Банка РФ утратили силу.

В случае использования платежных карт международных и российских систем на территории Российской Федерации при реализации физическим лицам товаров расчеты между банками - резидентами, между банками - резидентами и иными юридическими лицами - резидентами (в том числе магазинами беспошлинной торговли) должны осуществляться только в рублях. При этом расчетный документ (слип, чек POS-терминала), сопровождающий сделку с использованием платежной карты, должен быть оформлен лицом, реализующим товары (работы, услуги), с указанием суммы сделки в рублях.

Если обеспечением платежной карты является валютный счет, то при расчетах на территории Российской Федерации уполномоченные банки могут списывать в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей средства в иностранной валюте только с валютных счетов физических лиц. Списание средств в иностранной валюте с валютных счетов юридических лиц при расчетах платежными картами за реализацию физическим лицам на территории Российской Федерации товаров запрещается.

В случае использования на территории Российской Федерации в расчетах банковских платежных карт международных и российских систем за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) средства в иностранной валюте, списанные уполномоченным банком с валютных счетов физических лиц - держателей платежных карт, а также поступившие от банков - нерезидентов в соответствии с заключенным между уполномоченным банком и клиентом договоров банковского счета, в полном объеме продаются на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Полученные от продажи иностранной валюты средства в рублях зачисляются уполномоченными банками на расчетные счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в счет оплаты реализуемых физическим лицам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В случае поступления иностранной валюты на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (как резидентов так и нерезидентов) в нарушение Положения, уполномоченные банки, не позднее следующего рабочего дня с даты поступления средств в иностранной валюте, должны сообщить о выявленных фактах в адрес территориальных учреждений Банка России для принятия соответствующих мер.

 

РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТНЫХ И ИНЫХ СЧЕТОВ

Для работы индивидуальных предпринимателей наличие расчетного и иных счетов не является обязательным. Но если у индивидуального предпринимателя возникла необходимость открытия таких счетов, то он должен руководствоваться правилами, установленными при их открытии для юридических лиц.

Для работы юридических лиц открытие расчетного счета обязательно, валютного и иных счетов – по необходимости.

Согласно инструкции Государственного Банка СССР “О расчетных, текущих и бюджетных счетах…” (от 30 октября 1986 г. № 28 с последующими изменениями и дополнениями), расчетные, текущие и иные счета открываются в учреждениях Банка предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям. В настоящее время данная инструкция в части, не противоречащей действующему законодательству, применяется в отношении открытия счетов юридическими лицами в коммерческих банках РФ.

Расчетные, текущие и бюджетные счета открываются, как правило, в банка по месту нахождения владельца счета. Предприятиям счета открываются в банках по месту регистрации предприятий или в другом банке с согласия последнего.

Для оформления открытия счетов в банк представляются следующие документы:

1. Заявление на открытие счета, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем;
2. Документ о государственной регистрации предприятия;
3. Копия устава (учредительных документов);
4. Карточка с образцами подписей и оттиска печати по специальной форме.

Карточки с образцами подписей и оттиска печати представляют все юридические лица, которым открываются счета. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то лицам.

Лица, имеющие право первой и второй подписи, указываются в карточке с образцами подписей и оттиска печати при ее составлении. Образец подписи руководителя включается в карточку обязательно.

Одним из документов, регулирующих эту сферу, является также Указ Президента РФ “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей” (от 23 мая 1994 года № 1006 в редакции Указов от 21.03.95 № 291 и от 6.01.98 № 10).

Согласно Указу, банки должны открывать расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иных счетов, включая валютные, ссудные, депозитные и другие – при предъявлении ими документа (справки), удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие счета. Банки обязаны в пятидневный срок сообщать в налоговый орган об открытии налогоплательщику вышеуказанных счетов.

В случае выявления налоговыми органами фактов открытия банками счетов без уведомления налогового органа, на руководителей предприятия, организаций и банков, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, налагаются административные штрафы в размере стократного установленного законодательством РФ размера минимальной месячной оплаты труда (МРОТ).

Налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы информацию обо всех открытых ими счетах в банках в России и за рубежом, наименование и местонахождение этих банков.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Правила бухгалтерского учета в России регулируются федеральным законом “О бухгалтерском учете” (21 ноября 1996 года N 129-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями).

Согласно закону, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Данный Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации (в рублях).

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Акционерные общества открытого типа обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

* * *

В целом предприятия (в том числе малые) обязаны периодически сдавать квартальную и годовую отчетность в следующие органы:

1. Налоговый орган
2. Орган статистики
3. Пенсионный фонд
4. Фонд занятости
5. Фонд социального страхования
6. Фонд обязательного медицинского страхования

Все органы зачастую находятся в разных концах города. В каждый орган требуется сдача отчетности по особой форме, установленной действующим законодательством и ведомственными инструкциями самих перечисленных органов.

Основные показатели, по которым необходимо сообщать в отчетности предприятий: размеры начисленных и перечисленных налогов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, объемы выручки (оборота), прибыли (убытков), затрат, капитальных вложений, объемы заработной платы, численность персонала, объемы кредиторской и дебиторской задолженности и т.д.

ИНАЯ РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА. КОНТРОЛЬНО-ПРОВЕРЯЮЩИЕ ОРГАНЫ.

Деятельность предприятий (включая малые) в России зарегламентирована множеством законов и ведомственных инструкций.

Законом “О защите прав потребителей” (7 февраля 1992 года N 2300-1 с последующими изменениями и дополнениями), в частности, регулируются вопросы качества товара, вопросы информационного обеспечения потребителя.

Так, продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (работу, услугу), качество которого соответствует договору. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать потребителю товар, пригодный для целей, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется. Если стандартом предусмотрены обязательные требования к качеству товара (работы, услуги), продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), соответствующий этим требованиям.

Изготовитель обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора.

Информация о товарах в обязательном порядке должна содержать:

• обозначения стандартов, обязательным требованиям которых должны соответствовать товары;
• сведения об основных потребительских свойствах товаров, а в отношении продуктов питания - сведения о составе (в том числе перечень использованных в процессе их изготовления иных продуктов питания и пищевых добавок), о весе и об объеме, о калорийности продуктов питания, о содержании в них вредных для здоровья веществ в сравнении с обязательными требованиями стандартов, а также противопоказания для применения при отдельных видах заболеваний;
• цену и условия приобретения товаров (работ, услуг);
• гарантийный срок;
• правила и условия эффективного и безопасного использования товаров (работ, услуг);
• срок службы или срок годности товаров (работ), а также сведения о необходимых действиях потребителя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары (работы) по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья и имущества потребителя или становятся непригодными для использования по назначению;
• место нахождения (юридический адрес) изготовителя и место нахождения организации, уполномоченной изготовителем на принятие претензий от потребителей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара;
• информацию о сертификации товаров (работ, услуг), подлежащих обязательной сертификации и т.д.;

Информация доводится до сведения потребителей в технической документации, прилагаемой к товарам (работам, услугам), на этикетках, маркировкой или иным способом, принятым для отдельных видов товаров. Информация о сертификации товаров представляется в виде маркировки и с указанием в технической документации сведений о проведении сертификации (номере сертификата, сроке его действия, органе, его выдавшем).

В России действует закон “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения” (30 марта 1999 года N 52-ФЗ), в соответствии с которым установлены обязанности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, обязанных соблюдать санитарные нормы. Так, индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны:

• выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно- эпидемиологический надзор должностных лиц;
• разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
• обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению;
• проводить работы по обоснованию безопасности для человека новых видов продукции и технологии ее производства, критериев безопасности и (или) безвредности факторов среды обитания и разрабатывать методы контроля за факторами среды обитания;
• осуществлять гигиеническое обучение работников и т.д.

По закону установлены своего рода секторальные различия, касающиеся требований к санитарно-эпидемиологическим нормам по обеспечению безопасности среды. Так, особые санитарные требования установлены для предприятий и индивидуальных предпринимателей, занимающихся:

• планировкой и застройкой городских и сельских поселений;
• изготовлением продукции производственно - технического назначения, товаров для личных и бытовых нужд и технологий их производства;
• производством, транспортировкой, закупкой, хранением, реализацией и применением потенциально опасных для человека химических, биологических веществ и отдельных видов продукции;
• производством, хранением, транспортировкой и реализацией населению пищевых продуктов, пищевых добавок, продовольственного сырья и т.д.;
• организацией питания населения;
• и так далее.

Контроль за выполнением требований санитарно-эпидемиологического законодательства осуществляет специальная государственная санитарно-эпидемиологическая служба.

В Российской Федерации действуют два института, по сути выполняющие аналогичные функции - это сертификация и лицензирование.

Можно разделить механизмы (методы, рычаги) регулирования функционирующей экономики на два: административные и рыночные. При этом понятно, что деление будет в значительной степени условным: самым рыночным механизмом является тот, при котором занятие определенной деятельностью или производство товара того или иного качества диктует спрос, потребитель. В данном случае принятие решения потребителем о покупке должно происходить при максимальной информированности о данном товаре (понятно, такое возможно только при высоком уровне и качестве жизни). Самым нерыночным механизмом - тот, при котором занятие определенной деятельностью, производство того или иного товара (не говоря об их качестве) зависит от иных факторов (“директив” государства). В этом смысле, рассматривая лицензирование и сертификацию в сопоставлении друг с другом, можно сказать следующее: лицензирование является чисто административным механизмом регулирования экономики со стороны государства, ее осуществление предшествует предпринимательской деятельности, т.е. лицензируется сама деятельность при ее начале. Сертификация и стандартизация в целом - в значительной степени более рыночные механизмы, поскольку сертифицируется и стандартизируется не деятельность, а произведенный продукт (продукция, услуги и “иные объекты”) в течение самой деятельности, то есть итоги деятельности. В России эти институты во многом дублируют друг друга (о лицензировании см. в 1-м разделе).

Основным документом, регулирующим сферу сертификации, является закон “О сертификации продукции и услуг” № 5151-1 от 10.06.93 года (с последующими изменениями), сферу стандартизации - закон “О стандартизации” (N 5154-1 от 10.06.93).

Мы не будем рассматривать стандартизацию как отдельный институт, а рассмотрим его в системе сертификации, поскольку и по сути, и по целям и по институциональной инфраструктуре, обслуживающей данный институт, она [стандартизация] смыкается с сертификацией.

Инфраструктурно в РФ функционируют осособленные системы, осуществляющие лицензирование, с одной стороны, и сертификацию (стандартизацию) – с другой. Эти системы фактически никак меж собой не соприкасаются и не взаимодействуют. В систему сертификации могут входить, помимо Госстандарта РФ, иные государственные органы управления, предприятия и организации; в систему лицензирования - федеральные и региональные органы исполнительной власти (по действующим нормативным документам), иные организации (фактически).

Согласно действующему в стране закону РФ “О сертификации продукции и услуг”, сертификация в России осуществляется на обязательной и добровольной основе. Различий по целям и задачам между добровольной и обязательной сертификацией действующее законодательство не предусматривает. За нарушение правил обязательной сертификации предусмотрены санкции в виде штрафов в размере от пяти до ста минимальных размеров оплаты труда.

Хотя по Закону организация и проведение работ по обязательной сертификации возлагаются на Госстандарт РФ (а в отдельных случаях на другие государственные органы), система сертификации в ее нынешнем виде состоит не только из государственных органов управления, но и предприятий, учреждений и организаций (причем, независимо от форм собственности), а также общественных объединений. При этом были случаи, когда Госстандарт поручал коммерческим организациям отдельные виды сертификации, на чем негосударственные органы зарабатывали деньги и имели возможность “душить” конкурентов. В арбитражной практике особо известным стал эпизод (он освещался в прессе), когда на рубеже 1996-1997 гг Московский арбитражный суд рассматривал подобное дело и принял решение об аннулировании всех разрешений коммерческим структурам проводить обязательную сертификацию (разрешения были выданы Госстандартом РФ). Согласно этим разрешениям, коммерческие организации, получившие права обязательной сертификации, могли сертифицировать или не сертифицировать своих конкурентов на рынке.

Нормативная практика преподносит некоторые нюансы. Так, обязательная сертификация должна осуществляться только в тех случаях, когда это предусмотрено законодательными актами Российской Федерации (так гласит закон “О сертификации...”). Казалось бы, перечни товаров (работ, услуг), подлежащих обязательной сертификации тоже должны утверждаться законодательно. Однако, другой закон “О защите прав потребителей” устанавливает, что перечни товаров (работ, услуг), подлежащих обязательной сертификации, утверждаются Правительством РФ.

В связи с этим за прошедшие годы вышло более 100 регулирующих нормативных документов (не только Постановлений Правительства РФ, но и изданных в соответствии с Постановлениями нормативных актов Госстандарта и т.д.).

Согласно Постановлению Госстандарта РФ № 8 от 31.03.94 (в редакции от 01.04.95) “Об утверждении номенклатуры продукции и услуг, подлежащих обязательной сертификации в Российской Федерации", предусмотрена обязательная сертификация нескольких тысяч наименований продукции и услуг (перечень номенклатуры занимает около 200 страниц).

Перечень групп товаров, подлежащих обязательной сертификации дополнялся и расширялся из года в год (разными законодательными и иными нормативными актами, решениями Госстандарта и и т.д.). В настоящее время он сведен в 11 разделов Постановления Госстандарта № 8.

Обязательной сертификации подлежат:

• 28 групп товаров машиностроительного комплекса (отвертки, ключи гаечные, плоскогубцы, круглогубцы, и т.д.)
• 40 групп товаров электротехнической, электронной и приборостроительной промышленности (при этом на значительную часть товаров кроме сертификата Госстандарта России, необходим сертификат Министерства связи Российской Федерации).
• 7 групп товаров медицинской техники;
• 20 групп товаров сельскохозяйственного производства и пищевой промышленности
• 7 групп товаров легкой промышленности (ткани бельевые детские; изделия трикотажные бельевые детские; изделия швейные бельевые детские; обувь детская; изделия медицинские текстильные; фарфоро-фаянсовые изделия; игрушки);
• 19 групп товаров сырьевых отраслей и деревообработки. (изделия из резины; кислоты; водород, газы инертные; пластмассы и изделия из них; шины; уголь древесный и т.д.);
• Группа средств индивидуальной защиты;
• Тара (мешки, ящики, бочки и т.д.);
• Изделия пиротехнические;
• Ветеринарные и биологические препараты;
• Всевозможные услуги (ремонт всевозможной техники, машин и оборудования; химчистка; гостиничное обслуживание; туристские и экскурсионные услуги, услуги общественного питания).

В целом сертификация продукции включает в себя следующие процедуры (Постановление Госстандарта РФ № 15 от 21.09.94 с изменениями Постановлением № 15 от 25.07.96 г.):

• подачу заявки на сертификацию;
• принятие решения по заявке, в том числе выбор схемы сертификации;
• отбор, идентификацию образцов и их испытания;
• оценку производства (если это предусмотрено конкретной схемой сертификации);
• анализ полученных результатов и принятие решения о выдаче (об отказе в выдаче) сертификата;
• выдачу сертификата и лицензии на применение знака соответствия;
• осуществление инспекционного контроля за сертифицированной продукцией (если это предусмотрено схемой сертификации);
• корректирующие мероприятия при нарушении соответствия продукции установленным требованиям и неправильном применении знака соответствия;
• информацию о результатах сертификации.

В течение месяца орган по сертификации должен рассмотреть заявку и сообщить заявителю своей решение

При этом для разного рода продукции, работ, услуг предусмотрен свой порядок сертификации (с определенными нюансами).

Отдельные Постановления Госстандарта регулируют порядок и процедуры сертификации существуют для:

• парфюмерии и косметики (Постановление Госстанданта № 1 от 20.01.95г., согласованное с Госкомсанэпиднадзором России от 29.12.94 № 01-13/1546-11);
• продукции текстильной и легкой промышленности (Постановление Госстандарта РФ № 13 от 21.08.96г., принятое во исполнение Постановления Правительства РФ от 1.07.96 № 769);
• металлообрабатывающих станков (Постановление Госстандарта № 7 от 4.04.97)
• ветеринарных препаратов (Постановление Госстандарта № 1 от 22.01.97)
• посуды (Постановление Госстандарта № 30 от 27.10.97)
• пиротехнической продукции (Постановление Госстандарта № 16 от 30.07.97
• табака (Постановление Госстандарта № 28 от 18.09.97)
• другой продукции и услуг.

Впоследствии за сертифицированной продукций осуществляется периодический и\или внеплановый инспекционный контроль. Приостановление или отмена сертификата вообще осуществляется во внесудебном порядке по результатам инспекционного контроля.

Регулировать сферу сертификации делают попытки и региональные органы власти, что выглядит несколько сомнительным с точки зрения законодательства. Во-первых, институт сертификации фактически является регулирующим механизмом основ рынка, что, в соответствии с Конституцией РФ, находится в компетенции федерального уровня. Это было бы возможно, если бы законодательно федеральный уровень передал часть своих полномочий по регулированию сферы сертификации на нижестоящий уровень государственной власти. Между тем, ст. 8 Закона РФ “О сертификации...” относит к участникам обязательной сертификации Госстандарт России и иные государственные органы управления РФ, уполномоченные проводить работу в этом направлении. При этом статья 9 фактически сводит возможность стать уполномоченным по проведению работы по обязательной сертификации только через возложение таких обязанностей законодательными актами Российской Федерации. Законодательных актов России, которые возлагали бы такие обязанности на органы власти и управления субъектов РФ нет. Однако, на региональном уровне появились нормативные акты, которые регулируют эту сферу и тем самым в целом противоречат нормам более высокого уровня. В Самарской области авторам обзора таких случаев неизвестно.

Фактически сфера компетенции, полномочия и функции органов, уполномоченных на осуществление сертификации, стандартизации и контроля за качеством товаров и услуг обозначены в ряде законах: “О сертификации продукции и услуг”, “О стандартизации”, “О защите прав потребителей” и в некоторых других.

Так, Закон “О сертификации” устанавливает полномочия Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации (Госстандарта РФ), который в том числе устанавливает общие правила и рекомендации по проведению сертификации на территории Российской Федерации и опубликовывает официальную информацию о них; проводит государственную регистрацию систем сертификации и знаков соответствия, действующих в Российской Федерации. Этим же законом определены правомочия не только Госстандарта, но и иных государственных органов управления, которые:

• создают системы сертификации однородной продукции и устанавливают правила процедуры и управления для проведения сертификации в этих системах;
• ведут государственный реестр участников и объектов сертификации;
• осуществляют государственный контроль и надзор и устанавливают порядок инспекционного контроля за соблюдением правил сертификации и за сертифицированной продукцией;
• рассматривают апелляции по вопросам сертификации;
• выдают сертификаты и т.д.

Другим законом "О стандартизации" (N 5154-1 от 10.06.93), который, помимо прочего, устанавливает непосредственное осуществление государственного контроля и надзора государственными инспекторами.

Инспектора имеют:

• право свободного доступа в служебные и производственные помещения субъекта хозяйственной деятельности;
• право получать от субъекта хозяйственной деятельности документы и сведения, необходимые для проведения государственного контроля и надзора;
• использовать технические средства и специалистов субъекта хозяйственной деятельности при проведении государственного контроля и надзора;
• проводить отбор проб и образцов продукции и услуг для контроля их соответствия обязательным требованиям государственных стандартов с отнесением стоимости израсходованных образцов и затрат на проведение испытаний (анализов, измерений) на издержки производства проверяемых субъектов хозяйственной деятельности;
• выдавать предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований государственных стандартов на стадии разработки, подготовки продукции к производству, ее изготовления, реализации, использования, хранения, транспортирования и утилизации, а также при выполнении работ и оказания услуг;
• выдавать предписания о запрете или приостановке реализации (поставки, продажи), использования (эксплуатации) проверенной продукции, а также при выполнении работ и оказания услуг в случаях несоответствия продукции, работ и услуг обязательным требованиям государственных стандартов;
• запрещать реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг в случае уклонения субъекта хозяйственной деятельности от предъявления продукции, работ и услуг для проверки.

Инспектора могут также налагать штрафы за нарушителей.

Очевидно, что на разных уровнях год от года сужается сфера добровольной сертификации (где сам рынок толкал бы предпринимателей заниматься повышением качества своей продукции и его имиджа) и возрастает роль обязательной сертификации с соответствующим “административным” повышением затрат предпринимателей. То есть все больше товаров и услуг заносится в перечень сертифицируемых в обязательном порядке. При этом в законодательстве прямо сказано, что оплата работ по обязательной сертификации конкретной продукции производится заявителем в порядке, установленном Госстандартом России и государственными органами управления РФ (закон разрешает затраченные на сертификат средства относить на себестоимость будущей продукции). Никаких законодательных ограничений на величину оплаты нет, что опять же создает условия для роста нерыночных (административных) издержек/себестоимости нынешнего и будущего товара для предпринимательского сектора, особенно для малого. Под нерыночными издержками в данном случае понимаются те затраты, которые диктуются государством и не всегда оправданны: усложнение процедур сертификации (влечет временные и интеллектуальные затраты), рост денежных расходов на прохождение сертификационных, лицензионных и иных процедур (включая процедуры всевозможной “бумажной отчетности”).

Существенное значение для юридического лица (в том числе для малого предприятия) имеет срок действия сертификата. Однако, ни один действующий законодательный акт таких сроков не устанавливает, нет четко установленных сроков и в основных документах Госстандарта. Целым рядом Постановлений Госстандарта (№ 24 от 01.12.93, № 15 от 21.09.94, № 1 от 20.01.95, № 13 от 21.08.96, № 7 от 04.04.97) установлено, что срок действия сертификата устанавливает орган по сертификации (то есть даже не Госстандарт, а нижестоящий уровень) с учетом различных факторов (состояния производства, результатов испытаний, срока действия гигиенического заключения, срока годности продукции, требований нормативных документов и т.д.), но “не более чем на три года”.

Кроме указанных органов, в России действует множество других контрольно-ревизионных органов (противопожарная служба, транспортная инспекция, налоговая полиция, милиция и т.д.), каждый из которых опирается как на действующее законодательство, так и на ведомственное нормотворчество. Все эти органы “тяжелой обузой” сковывают деятельность бизнеса и предпринимательства в стране, поскольку фактически основная их деятельность и официально и неофициально направлена на “выбивание” денежных средств из предпринимателей. Практически каждую проблему в условиях сегодняшней России можно решить с помощью “взятки”. Причем, чем больше “нарушений” нашел проверяющий инспектор на малом предприятии, тем большую взятку он сумеет получить, чтобы не отражать “нарушения” в официальных документах и не налагать официальных санкций (штрафов и т.д.).

УХОД С РЫНКА

Ликвидация

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Специальных (упрощенных) процедур ликвидации для малых предприятий не существует.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

• по решению его учредителей либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо или с признанием судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер;
• по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона.

Требование о ликвидации юридического лица может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом.

Учредители юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом регистрационному органу, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Учредители юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с регистрационным органом.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с регистрационным органом.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям, имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

Ликвидация юридического лица считается завершенной после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности (такой же порядок удовлетворения требований кредиторов действует при банкротстве предприятий - о банкротстве см. также ниже):

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
• в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

Усложненная официальная процедура ликвидации малых предприятий (ухода с рынка) приводит к тому, что для ухода с сынка даже микропредприятиям на практике надо потратить от 4 месяцев до года и существенные денежные суммы. Поэтому малые предприятия редко уходят с рынка легальным образом.

Типичная схема нелегальной, но очень распространенной ликвидации такова. На рынке действует множество специализированных юридических фирм, которым “заказывается” ликвидация. Специализированные фирмы оформляют несколько документов: выводят из состава учредителей реальных людей, вводят туда мифических учредителей (бомжей, алкоголиков, даже умерших людей), после чего “мифические учредители” назначают таких же “мифических” руководителей предприятия. Ликвидированная таким образом фирма потом просто “бросается”, то есть официально она числится функционирующей (в регистрационном органе), но фактически уже “умерла” (деятельности не ведет, бухгалтерская и иная отчетность никуда не сдается). Официальных претензий предъявить никому невозможно, поскольку по известным причинам невозможно найти учредителей и руководство фирмы.

Несостоятельность (банкротство) юридического лица

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, по решению суда может быть признано банкротом, если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.

Коммерческая организация может совместно с кредиторами принять решение об объявлении о своем банкротстве и о добровольной ликвидации.

Основания признания судом юридического лица банкротом либо объявления им о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).

8 января 1998 года Президентом РФ был утвержден закон “О несостоятельности (банкротстве)” (N 6-ФЗ), который устанавливает основания признания должника банкротом или объявления должником о своем банкротстве, регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), проведения внешнего управления и конкурсного производства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов. Данный Федеральный закон распространяется на все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями (включая субъекты малого предпринимательства). Отношения, связанные с банкротством граждан, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, также регулируются данным Федеральным законом.

Юридические лицо или гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, кредитор и прокурор.

При рассмотрении дела о банкротстве должника - юридического лица применяются следующие процедуры банкротства:

• наблюдение;
• внешнее управление;
• конкурсное производство;
• мировое соглашение;

При рассмотрении дела о банкротстве должника - гражданина применяются конкурсное производство, мировое соглашение и иные процедуры банкротства, предусмотренные законом.

Заявление о признании должника банкротом принимается арбитражным судом по месту нахождения должника, если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот, а к должнику - гражданину - не менее ста минимальных размеров оплаты труда.

В заявлении кредитора о признании должника банкротом должны быть указаны:

• наименование арбитражного суда, в который подается заявление кредитора;
• наименование (фамилия, имя, отчество) должника и его почтовый адрес;
• наименование (фамилия, имя, отчество) кредитора и его почтовый адрес;
• размер требований кредитора к должнику с указанием размера подлежащих уплате процентов и неустоек (штрафов, пени);
• обязательство должника перед кредитором, из которого возникло требование, а также срок его исполнения;
• доказательства обоснованности требований кредитора, в том числе вступившее в законную силу решение суда, доказательства, подтверждающие признание указанных требований должником, исполнительная надпись нотариуса;
• доказательства, подтверждающие основания заявления кредитора;
• перечень прилагаемых к заявлению кредитора документов.

Дело о банкротстве должно быть рассмотрено в заседании арбитражного суда в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд.

По результатам рассмотрения дела о банкротстве арбитражный суд принимает один из следующих актов:

• решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;
• решение об отказе в признании должника банкротом;
• определение о введении внешнего управления;
• определение о прекращении производства по делу о банкротстве.

Сообщение о признании должника банкротом публикуется арбитражным судом в "Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" и официальном издании государственного органа по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению. В таком же порядке подлежит опубликованию сообщение об отмене решения арбитражного суда о признании должника банкротом.

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет открытие конкурсного производства. Срок конкурсного производства не может превышать один год. Арбитражный суд вправе продлить указанный срок на шесть месяцев. С момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

• срок исполнения всех денежных обязательств должника, а также отсроченных обязательных платежей должника считается наступившим;
• прекращается начисление неустоек (штрафов, пени), процентов и иных финансовых (экономических) санкций по всем видам задолженности должника;
• сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к категории сведений, носящих конфиденциальный характер либо являющихся коммерческой тайной;
• снимаются ранее наложенные аресты имущества должника и иные ограничения по распоряжению имуществом должника. Введение (наложение) новых арестов имущества должника и иных ограничений по распоряжению имуществом должника не допускается;
• все требования к должнику могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства;

При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд назначает конкурсного управляющего.

Конкурсный управляющий с момента своего назначения осуществляет следующие функции:

• принимает в ведение имущество должника, проводит инвентаризацию и оценку имущества должника и принимает меры по обеспечению его сохранности;
• анализирует финансовое состояние должника;
• предъявляет к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• уведомляет работников должника о предстоящем увольнении в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде;
• заявляет в установленном порядке возражения по предъявленным к должнику требованиям кредиторов;
• заявляет отказ от исполнения договоров должника в порядке, установленном законом;
• принимает меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц;
• передает на хранение документы должника, подлежащие обязательному хранению в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации;

После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к продаже указанного имущества на открытых торгах, если собранием кредиторов или комитетом кредиторов не установлен иной порядок продажи имущества должника. Порядок и сроки продажи имущества должника должны быть одобрены кредиторами.

Конкурсный управляющий может выступать в качестве организатора торгов либо поручить проведение торгов специализированной организации на основании договора. Конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд либо такие требования признаны арбитражным судом необоснованными.

После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства.

С момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника полномочия конкурсного управляющего прекращаются, конкурсное производство считается завершенным, а должник - ликвидированным.

Для индивидуальных предпринимателей особо установлено, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение одного года с момента признания его банкротом.

На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение. Утверждение мирового соглашения арбитражным судом в ходе наблюдения или внешнего управления является основанием для прекращения производства по делу о банкротстве.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Малые предприятия как юридические лица отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским Кодексом (об этом см. выше) либо учредительными документами юридического лица.

Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

В целом нужно отметить, что руководитель малого предприятия и индивидуальные предприниматели несут всю полноту ответственности за свои действия в соответствии с Гражданским, Административным и Уголовным Кодексами Российской Федерации.

III. ФИСКАЛЬНЫЙ РЕЖИМ
(налоговое законодательство)

НАЛОГИ

Предварительно следует отметить, что налоговое законодательство России достаточно сложно и противоречиво. Поскольку величина валового налога может при легальном учете всех операций достигать 100% и даже более от прибыли предприятия, очевидно, что в России значительная часть корпоративных финансовых оборотов находится в теневом секторе и в официальной отчетности не фиксируется. Естественно, в России трудно найти малое предприятие, которое платило бы все положенные налоги.

Виды налогов, применяемых в России, определяются законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (от 27 декабря 1991 года N 2118-1с многочисленными изменениями и дополнениями). Перечень большинства федеральных налогов уже был дан в первом исследовании в разделе “Taxation of a non-commercial organization (Kinds of taxes and responsibility of a tax-payer)”. Всего – 22 вида федеральных налогов и приравненных к ним сборов. Основными федеральными налогами (в том числе и для малых предприятий) являются:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль с предприятий.

Часть федеральных налогов зачисляется полностью в федеральный бюджет, другая часть – региональный и местный бюджеты. Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Ряд налогов взимается со всех коммерческих организаций, ряд – в зависимости от их вида деятельности.

Кроме того, достаточно тяжелыми являются обязательные платежи в различные внебюджетные государственные социальные фонды Российской Федерации (Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования), которые должны выплачивать все юридические лица. Данные платежи достигают 40% от объема заработной платы, выплачиваемой предприятиями своим работникам. Поэтому большинство предприятий платит основную часть зарплаты своим работникам нелегально (что называется, “в конвертах”), а по отчетным документам в лучшем случае официально показывается 1\10 – 1\50 часть реально выплаченной заработной платы.

К региональным налогам (налогам субъектов федерации) относятся:

• Налог на имущество предприятий. Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский;
• Лесной доход;
• Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

• Налог с продаж;
• Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

К местным налогам, которые в той или иной мере могут касаться малого бизнеса, относятся:

• Земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;
• Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
• Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
• Курортный сбор;
• Сбор за право торговли. Сбор устанавливается местными представительными органами власти. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в местный бюджет;
• Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера 3 процентов от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица - размера 3 процента от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти.
• Налог на рекламу. Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе;
• Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки;
• Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие вино - водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физических лиц - 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;
• сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти
• сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы; виды городов, местностей, исторических памятников и прочее), в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой продукции;
• сбор за уборку территорий населенных пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом представительными органами власти
• сбор за открытие игорного бизнеса
• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти.

Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов Российской Федерации налога с продаж на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации большинство названных выше местных налогов не устанавливается и не взимается (а в Самарской области введен налог с продаж).

Налог на добавленную стоимость

НДС введен Законом “О налоге на добавленную стоимость” (6 декабря 1991 года N 1992-1 с многочисленными изменениями и дополнениями). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц,

Объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

Объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

Ряд товаров (работ и услуг) освобождены от начисления НДС, в частности, изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

• 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
• 10 процентов - по зерну, сахару - сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
• 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Предприятия, отнесенные Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на прибыль предприятий

27 декабря 1991 года был принят закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций (N 2116-1 с последующими многочисленными изменениями и дополнениями).

В соответствии с законом, плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно - правовых форм (включая малые) по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

а) направленные:

• предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

• предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

в) взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям); средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам и т.д.

Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа работников предприятий инвалиды составляют не менее 50 процентов.

Существуют специальные льготы по налогу на прибыль для малого бизнеса. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы малые предприятия, указанные абзацем выше, уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с данным Законом.

Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально (один раз в три месяца), исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период. Это своего рода льгота для малого бизнеса, поскольку остальные предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. А начиная с 1 января 1997 года все предприятия (за исключением бюджетных организаций и малых предприятий) получили право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы.

Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Налог с продаж

В соответствии с федеральным законом ““Об основах налоговой системы”, плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщики) признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт - дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц и т.д.

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

• хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
• детской одежды и обуви;
• лекарств, протезно-ортопедических изделий;
• ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями т т.д.
• ряд иных товаров и услуг;

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог с продаж законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

В соответствии с федеральным законодательством, в регионе действует областной закон "О налоге с продаж на территории самарской области" (14 января 1999 года N З-ГД). Закон определяет ставки налога, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному налогу, а также устанавливает дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно:

• стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания (согласно определенному перечню), автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков;
• услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех-, и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах класса "люкс" и "СВ";
• стоимость ряда других товаров и услуг

В законе приводится многочисленный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж в Самарской области.

Налоговой базой для исчисления налога с продаж является стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с налогом на добавленную стоимость и акцизами для подакцизных товаров. Ставка налога с продаж устанавливается в размере пяти процентов от стоимости товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и необлагаемых данным налогом. В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации поставке 5 процентов.

В целях контроля за правильностью уплаты налога налогоплательщик обязан вести учет продажи товаров за наличный расчет, оказания услуг или выполнения работ с использованием контрольно-кассовых машин.

Налогоплательщики представляют в органы Государственной налоговой инспекции по месту своего нахождения налоговые декларации ежеквартально в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности, по соответствующей форме.

Налог с продаж уплачивается в следующие сроки:

1. Налогоплательщиками, осуществляющими ежедневную инкассацию полученной денежной выручки от реализации товаров (работ, услуг):

- ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 5-го числа следующего месяца - налогоплательщиками со среднемесячной выручкой до 50 тысяч рублей в месяц;

- два раза в месяц, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за первую половину месяца в срок не позднее 20-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца в срок не позднее 5-го числа следующего месяца - налогоплательщиками со среднемесячной выручкой свыше 50 тысяч рублей в месяц.

2. Налогоплательщиками, не осуществляющими ежедневную инкассацию полученной денежной выручки от реализации товаров (работ, услуг) - ежедневно.

Уплата налога с продаж производится в течение рабочего дня, следующего за отчетным.

Налог с продаж уплачивается наличным и безналичным путем через банки

Законы “О едином налоге на вмененный доход…” и “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности…”

В России действует два федеральных закона, основой которых является единый налог с дохода.

Закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” направлен только на малый бизнес (с числом работников до 15 человек).

Закон “О едином налоге на вмененный доход” - на все субъекты предпринимательства определенных видов деятельности (включая малое предпринимательство).

Основное различие сути двух единых налогов в следующем:

1. Единый налог на вмененный доход взимается в зависимости от того, каким образом (по какой методике) будет оценен доход того или предприятия (то есть с предполагаемого государством оценочного дохода), а не с конкретных результатов деятельности предприятия.

2. Единый налог в рамках закона “Об упрощенной системе налогообложения...” взимается в зависимости от конкретных (зафиксированных в отчетности) результатов деятельности малого предприятия.

Федеральный закон “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” (№ 148-ФЗ) был принят 31 июля 1998 г. В соответствии с данным законом, единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются:

1) сферы предпринимательской деятельности в пределах установленного перечня;

2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

3) налоговые льготы;

4) порядок и сроки уплаты единого налога;

5) иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение транспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Во многих регионах России закон о едином налоге на вмененный доход уже введен в действие. В этих регионах особенно заметен протест малых предприятий против данного налога, поскольку налог фактически “назначается” вне зависимости от того, какой реальный доход получило предприятие (конъюнктуры рынка закон не учитывает). Хотя в Самарской области данный налог в действие не введен, о нем следует сказать, как об основном налоге, который платят малые предприятия в других регионах России.

Для целей Федерального закона используются следующие основные понятия:

• вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций;
• базовая доходность - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях;
• повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога (далее - деятельность на основе свидетельства).

Плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

• оказание ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);
• оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий и т.д.);
• оказание физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметологических услуг и т.д.;
• оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
• общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• розничная торговля горюче - смазочными материалами;
• оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек
• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

• деятельность организаций по сбору металлолома.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными актами региональных органов власти.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Ставка единого налога устанавливается в размере 20 процентов вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;
• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);
• характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;
• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;
• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;
• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);
• ассортимента реализуемой продукции;
• качества предоставляемых услуг;
• сезонности;
• суточности работы;
• качества занимаемого помещения;
• производительности используемого оборудования;
• возможности использования дополнительной инфраструктуры;
• инфляции;
• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

1) Федеральный бюджет - 25 процентов общей суммы единого налога, из которых 4 процента направляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;

2) Государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них:

• Пенсионный фонд Российской Федерации - 18,350 процента;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125 процента;
• территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150 процента;
• Фонд социального страхования Российской Федерации - 3,425 процента;
• Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 0,950 процента;

3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 50 процентов общей суммы единого налога, из которых до 15 процентов могут направляться в территориальные дорожные фонды.

Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:

1) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 75 процентов общей суммы единого налога;

2) государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них в Пенсионный фонд Российской Федерации - 22,725 процента, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125 процента, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150 процента.

Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня уплаты единого налога. В свидетельстве указываются наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика, вид (виды) осуществляемой им деятельности, место его нахождения, идентификационный номер, номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков, размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности, сумма единого налога, натуральные показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность, показатели базовой доходности и значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога. Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного". Плата за новое свидетельство составляет не более 20 процентов стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период. При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период оно приобретается за 100 процентов стоимости на оставшийся налоговый период.

Федеральный закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” (№ 222-ФЗ) был принят 29 декабря 1995 года. В отличие от налога на вмененный доход, данным законом был предусмотрен добровольный (заявительный) порядок перехода на него субъектов малого предпринимательства. Однако, за прошедшие годы лишь немногие малые предприятия добровольно перешли на него, поскольку закон носил ряд существенных конструктивных недостатков. Следует отметить также, что для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (далее - патент).

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты ряда других категорий.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

• Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

• Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения федеральным законом установлены следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

• в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода;
• в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

• в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;
• в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальными предпринимателями, направляется полностью в бюджет субъекта Российской Федерации.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства, подпадающих под действие закона, устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Решение о переходе организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления организацией или индивидуальным предпринимателем.

При получении патента в налоговом органе организация или индивидуальный предприниматель предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов, в которой указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в банках. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи.

По истечении срока действия патента по заявлению организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, установлены Министерством финансов Российской Федерации.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

В соответствии с федеральным законом в Самарской области принят и действует областной Закон “Об упрощенной системе налогового обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства области” (12 мая 1996 года N 8-ГД с изменениями и дополнениями).

Законом установлено, что в Самарской области объектом обложения единым налогом для малых предприятий является валовая выручка, полученная за отчетный период, если доля совокупного дохода в валовой выручке до 40% включительно, или совокупный доход, если доля этого дохода в валовой выручке более 40%.

Законом Самарской области установлены ставки единого налога: для малых предприятий, осуществляющих приоритетные виды деятельности, 7% от суммы валовой выручки независимо от доли совокупного дохода. Подлежит зачислению в федеральный бюджет сумма единого налога в размере 3,33%, в областной и местный бюджеты - в размере 3,67% (то есть ставки более льготные, чем это возможно по федеральному закону). Организация считается осуществляющей приоритетные виды деятельности, если суммарная доля выручки от приоритетных видов деятельности за отчетный период составляет в валовой выручке не менее 70%.

К приоритетным видам деятельности относятся:

- наука и научное обслуживание;

- информационно - вычислительное обслуживание;

- образование;

- здравоохранение;

- производство лекарственных и других медицинских изделий и техники;

- производство продовольственных товаров и товаров народного потребления;

- оказание бытовых услуг населению;

- производство, реализация, организация потребления продукции общественного питания собственного производства;

- природоохранная деятельность:

- строительство, реконструкция, капитальный ремонт и эксплуатация объектов жилищного фонда и культурно - бытового назначения;

- благоустройство городов и населенных пунктов;

- производство и переработка сельскохозяйственной продукции.

Далее следует дифференциация:

• Для малых предприятий, не осуществляющих приоритетные виды деятельности, с долей совокупного дохода в валовой выручке до 40% включительно взимается единый налог по полной программе - 10 % от суммы валовой выручки. Налог подлежит зачислению в федеральный бюджет сумма единого налога в размере 3,33%, в областной и местный бюджеты в размере 6,67%.
• Для малых предприятий с долей совокупного дохода в валовой выручке свыше 40% до 45% - взимается налог в размере 24% от совокупного дохода. Подлежит зачислению в федеральный бюджет сумма единого налога в размере 10%, в областной и местный - в размере 14%.
• Для малых предприятий с долей совокупного дохода в валовой выручке свыше 45% до 50% - взимается налог в размере 25% от совокупного дохода. Подлежит зачислению в федеральный бюджет сумма единого налога в размере 10%, в областной и местный бюджеты - в размере 15%.
• Для малых предприятий с долей совокупного дохода в валовой выручке более 50%, а также для малых предприятий розничной торговли - налог в 30% от совокупного дохода. Подлежит зачислению в федеральный бюджет сумма единого налога в размере 10%, в областной и местный бюджеты - в размере 20%.

Законом Самарской области установлена годовая стоимость патента для организаций:

- промышленности и строительства в сумме равной стократному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ);

- торговли и общей коммерческой деятельности (аудит, реклама, маркетинг) - восьмидесятикратному МРОТ;

- науки и бытового обслуживания населения - тридцатикратному МРОТ;

- прочих видов деятельности - шестидесятикратному МРОТ;

- для фермеров - восьмикратному МРОТ.

Годовая стоимость патента для индивидуальных предпринимателей по видам деятельности установлена, исходя из расчета валовой выручки за предыдущий календарный год по следующим ставкам:

- торгово-закупочная деятельность - 10%;

- производственная и строительная деятельность - 7%;

- общая коммерческая деятельность (реклама, аудит, маркетинг и прочее) - 10 %;

- приоритетные виды деятельности - 6 %;

- прочие виды деятельности - 7%.

Для впервые зарегистрированных предпринимателей стоимость патента определяется по заявленной выручке, которую они предполагают получить от той или иной деятельности в течение всего календарного года с момента их регистрации в налоговых органах. Стоимость патента для индивидуальных предпринимателей по видам деятельности пересматриваются ежегодно до 1 декабря.

Стоимость патентов, полученную от индивидуальных предпринимателей полностью зачисляется в доходы бюджетов органов местного самоуправления.

Сроки уплаты стоимости патента для организаций и индивидуальных предпринимателей установлены до 15 числа второго месяца отчетного квартала в размере 1/4 годовой стоимости патента. Вновь созданные организации освобождены от внесения стоимости патента по первому сроку уплаты.

За потерю патентов областным законом установлены штрафы:

- для организаций - десятикратному МРОТ;

- для индивидуальных предпринимателей - трехкратному МРОТ.

Налог на имущество

C 13 декабря 1991 года действует закон РФ “О налоге на имущество предприятий” (N 2030-1 с многочисленными изменениями и дополнениями).

Плательщиками налога являются все юридические лица (включая малые предприятия).

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Данным налогом не облагается имущество:

• коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• предприятий народных художественных промыслов;
• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
• ряд иных организаций (преимущественно государственных).

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная настоящим Законом.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

О других налогах, действующих в Самарской области

В Самарской области и Самаре действует ряд региональных и местных налогов. В частности, налоги землю, на рекламу, на приобретение автотранспортных средств, на игорный бизнес, различные целевые сборы и т.д.

От части местных налогов предприятия освобождены. Так, Постановлением Главы города Самары от 15 апреля 1996 г. N 425, в свое время предприятия, находящиеся в собственности организаций инвалидов, в которых не менее 50% от среднесписочной численности работающих составляют инвалиды, были освобождены от уплаты:

- целевого сбора на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

- налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

• налога на землю в части сумм налога, зачисляемых в городской бюджет.

Налог на землю

Общие принципы установления налога на землю содержатся в Законе Самарской области “О земле” (от 16 июля 1998 года № 11-ГД). В законе сказано, что граждане и юридические лица за земельные участки, находящиеся у них в собственности, бессрочном (постоянном) пользовании, уплачивают земельный налог. Земельный налог устанавливается, исходя из местоположения земельного участка, его качественной характеристики (природных и экономических условий), и не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственника или пользователя земельного участка. Для определения размера земельного налога периодически проводятся рентные оценки земельных участков на основе учета дополнительного дохода, образующегося на счет местоположения и качественных характеристик земельных участков и развития инфраструктуры. Порядок, периодичность и сроки проведения оценок устанавливаются областным законодательством.

Налог на рекламу (местный налог)

Решением Тольяттинская городской думы Самарской области от 3 марта 1999 г. № 471 введено в действие положение "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу"

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы своей продукции (работ, услуг). К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных плакатов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и т.д.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Ставка налога на рекламу установлена в размере 5 % от стоимости изготовления и распространения рекламы (без налога на добавленную стоимость).

Налог на рекламу уплачивают рекламодатели. Налогоплательщики при изготовлении и размещении рекламы представляют сведения о суммах начисленного и уплаченного налога на рекламу в налоговые органы по месту постановки на учет ежеквартально в установленные для сдачи бухгалтерской отчетности сроки по соответствующей форме. Уплата налога в городской бюджет осуществляется не позднее, чем в 5-ти дневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности.

Рекламодатели (юридические лица) вносят налог на рекламу путем перечисления начисленной суммы налога в городской бюджет не позднее дня размещения (опубликования) рекламы на рекламных носителях, с окончательным перерасчетом налога по окончании отчетного квартала. Физические лица вносят налог на рекламу через учреждения Сбербанка или другие кредитно-финансовые учреждения в тот же срок.

Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носителях не допускается.

Уплаченная сумма налога на рекламу относится на финансовые результаты деятельности рекламодателя (включается в расходы у предпринимателя).

При нарушении срока уплаты налога с плательщика взыскивается пени в размере, установленном законодательством, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

Налог на игорный бизнес

13 октября 1998 года (N 25-ГД) принят областной Закон "О налоге на игорный бизнес на территории Самарской области", который определяет субъекты, единые размеры ставок налога и порядок уплаты сумм налога на игорный бизнес на территории Самарской области.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории Самарской области.

1. Налогом в Самарской области облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса:

• игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;
• игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;
• игровые автоматы;
• кассы тотализаторов;
• кассы букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида подлежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Единые размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территории Самарской области, в год составляют:

• за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, - 1600 минимальных размеров оплаты труда:1200 минимальных размеров оплаты труда подлежат внесению в федеральный бюджет,200 минимальных размеров оплаты труда - в областной бюджет и 200 минимальных размеров оплаты труда - в бюджеты муниципальных образований Самарской области;
• за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, -130 минимальных размеров оплаты труда:100 минимальных размеров оплаты труда подлежат внесению в федеральный бюджет,15 минимальных размеров оплаты труда - в областной бюджет и 15 минимальных размеров оплаты труда - в бюджеты муниципальных образований Самарской области;
• за каждый игровой автомат - 55 минимальных размеров оплаты труда:45 минимальных размеров оплаты труда подлежат внесению в федеральный бюджет,5 минимальных размеров оплаты труда - в областной бюджет и 5 минимальных размеров оплаты труда - в бюджеты муниципальных образований Самарской области;
• за каждую кассу тотализатора - 1600 минимальных размеров оплаты труда:1200 минимальных размеров оплаты труда подлежат внесению в федеральный бюджет,200 минимальных размеров оплаты труда - в областной бюджет и 200 минимальных размеров оплаты труда - в бюджеты муниципальных образований Самарской области;
• за каждую кассу букмекерской конторы - 800 минимальных размеров оплаты труда:600 минимальных размеров оплаты труда подлежат внесению в (федеральный бюджет,100 минимальных размеров оплаты труда - в областной бюджет и 100 минимальных размеров оплаты труда - в бюджеты муниципальных образований Самарской области.

Налоги в особых экономических зонах

В Самарской области действует закон “Об особых экономических зонах на территории Самарской области” (13 октября 1998 года N 24-ГД). По данному закону на территории области может выделяться ограниченный участок территории, на котором вводится особый, льготный режим хозяйственной деятельности

Резидентам особой экономической зоны устанавливаются льготы по уплате налога на прибыль предприятий и организаций и налога на имущество предприятий в части, зачисляемой в областной бюджет.

Конкретные виды налоговых льгот, их размеры, порядок и условия предоставления устанавливаются для каждой особой экономической зоны в соответствии с основными направлениями и параметрами программы, положением об особой экономической зоне.

Для получения налоговых льгот резидент особой экономической зоны представляет в налоговый орган по месту регистрации нотариально заверенную копию договора на ведение хозяйственной деятельности по реализации мероприятий программы.

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

В соответствии с федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства…”, субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие, суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

Амортизация составляет часть общих издержек любого предприятия, а следовательно, в конечном итоге и его выручки. В новых экономических условиях объемы амортизационных отчислений для одной части предприятий, которые не имели возможности существенно иными путями снижать размеры налогооблагаемой прибыли, стали играть роль снижения налогового пресса, поскольку потенциальные доходы предприятия, трансформированные не в прибыль, а в амортизацию, выводятся из объекта налогообложения и, соответственно, налогами не облагаются. Для другой части предприятий, у которых были иные возможности оптимизировать прибыль (занижать ее), увод средств в амортизационные отчисления был экономически невыгоден, поскольку несоразмерно увеличивал объемы начисляемого НДС.

Основополагающий документ “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” (утвержден Постановлением Совета Министров СССР), регулирующий единые нормы амортизационных отчислений на восстановление основных фондов, был разработан и утвержден еще во времена существования Советского Союза и составляет не один десяток страниц текста. Его до сих пор применяют в своей практической деятельности органы исполнительной власти (прежде всего налоговая служба и ее инспекции на местах, поскольку в нынешних условиях разработать столь уникальный по объему и полноте документ было бы весьма проблематично). Документ “сверхдетализирует” группы и виды основных фондов и фиксирует нормы амортизационных отчислений (в процентах к балансовой стоимости фондов).

В этом же документе была признана целесообразность применения ускоренной амортизации активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств). Ускоренная амортизация понималась данным Постановлением как “полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений”.

Очевидно, что в нынешних условиях применение ускоренной амортизации, целью которой изначально декларировалось создание экономических условий для активного обновления основных фондов и ускорения научно-технического прогресса, потеряло всякое разумное объяснение. Малые предприятия, если и пользуются им, то не для того, чтобы обновить свой производительный капитал, а для увеличения свободных средств, которые пускаются в оборотные средства, заработную плату, просто “обналичиваются” для удовлетворения самых разнообразных потребностей и т.д. Амортизация проедается. То есть по факту ее в большей степени применяют те, кто не задумывается о завтрашнем дне. Вообще же этот механизм среди малых предприятий фактического распространения не получил и является декоративной составляющей государственной поддержки.

Предпринимателям, реально заинтересованным в дальнейшем развитии своего дела, тем не менее невыгодно сегодняшнее применение механизма ускоренной амортизации по следующим мотивам:

• Увеличивает издержки производства, что коренным образом влияет на цену товара. То есть пытаясь обновить фонды (заглядывая в будущее) малое предприятие может лишить себя уже настоящего и разориться при столкновении с отсутствием спроса (ценовая конкуренция);
• Наращивание амортизационных отчислений одновременно увеличивает размер НДС, который взимается как доля от общего объема затрат (материалы, амортизация, зарплата, включая все социальные отчисления; прибыль, включая налоги на финансовые результаты\на нужды образования, имущество, содержание жилищного фонда и объектов, на социально-культурную сферу). То есть в наших условиях НДС (косвенный налог, добавленный к цене) является фактически налогом с оборота, хотя официально так не называется. Итог тот же, что и в первом случае - рост цен, а во-вторых - рост налоговой нагрузки (в части НДС).

ТАМОЖЕННЫЕ ТАРИФЫ

В России действуют следующие законы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность предприятий:

• Таможенный Кодекс Российской Федерации № 5221-1 от 18.06.93 г. Закон РФ “О таможенном тарифе” № 5003-1 от 21.05.93 г. (многочисленными изменениями и дополнениями);
• Закон РФ “О таможенном тарифе” № 5003-1 от 21.05.93 г. (с многочисленными изменениями и дополнениями);
• Ряд иных законов и нормативных актов.

Таможенный кодекс определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела и направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности Российской Федерации, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством, обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдение ими обязанностей в области таможенного дела.

Закон “О таможенном тарифе” устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ - основного инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров России при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу. Между тем закон фактически является рамочным (не прямого действия) и не устанавливает ставки таможенных пошлин. Практически все права по установлению экспортных и импортных пошлин фактически переданы Правительству РФ, которое своим Постановлением N 1560 от 27.12.96 г. (с изменениями, последняя редакция сделана уже в 1999) установило ставки ввозных таможенных пошлин (в процентах от таможенной стоимости товара либо в экю) на различные группы товаров. Постановление достаточно детально (около 1000 страниц текста).

Ставки импортных пошлин составляют от 5 до 30 экю за единицу товара (различного вида пищевые продукты, ткани, ковры, одежда, обувь, изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды; керамические изделия; стекло; металлы и сплавы и т.д.) Ввоз различного рода инструментов, машин и оборудования облагается за штуку по ставкам примерно в таком же диапазоне, как и другие группы товаров (за единицу товара).

Малым предприятиям никаких особых условий импорта товаров, включая инструменты и оборудование, не предоставляется.

IV. ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

Оплата труда и другие взаимоотношения штатных работников малых предприятий, включая совместителей, регулируется Кодексом законов о труде РФ (КзоТ РФ). Специального трудового законодательства для малого бизнеса нет, но ряд положений КзоТа более подходит для малых предприятий в силу особенностей их деятельности.

Трудовое законодательство России характеризует принцип единства и дифференциации, из которого следует, что правовые нормы в сфере труда делятся на две большие группы:

А) общие нормы, распространяющиеся на всех работников наемного труда;

Б) специальные нормы, которые распространяются на отдельные категории работников (женщин; подростков; лиц, работающих на тяжелых и вредных работах; временных и сезонных работников и т.п.)

Конкретное содержание дифференциации по категориям работников сводится к тому, что специальными нормами для них устанавливаются: особый, по сравнению с общим, порядок приема на работу и увольнения; особенности регулирования рабочего времени и времени отдыха; льготы и преимущества в оплате труда; повышенная дисциплинарная и материальная ответственность и ряд других особенностей.

Как правило, основанием возникновения трудовых правоотношений служит трудовой договор (контракт), который предполагает двустороннее соглашение: гражданина – поступить на работу в данную организацию, а работодателя – принять его на работу. В соответствии со ст. 24 КзоТ работодатель не вправе требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором.

Достигнутое при заключении трудового договора соглашение о трудовой функции предопределяет комплекс прав и обязанностей работника, поскольку законодательства связывает с ней продолжительность рабочего времени, отпусков, размер оплаты труда, различного рода льготы и преимущества. Трудовые обязанности работника как составная часть трудовой функции конкретизируется применительно к особенностям производства в Едином тарифно-квалифицированном справочнике, где установлены требования к знаниям и умению работников различных специальностей и квалификаций (разрядов).

Трудовое законодательство предъявляет единые требования к порядку заключения трудовых договоров. Эти требования содержатся в ст. 18-23 КзоТ РФ, а также в ст. 16 и 17, предусматривающих гарантии при приеме на работу и срок трудового договора.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах и подписывается сторонами.

Статья 16 КзоТ РФ, которая называется “Гарантии при приеме на работу”, запрещает необоснованный отказ в приеме на работу по мотивам, не связанным с деловыми качествами работника.

При отказе в приеме на работу работодатель обязан сообщить причину отказа в письменной форме по требованию обратившегося лица. Отказ в приеме на работу может быть обжалован в судебном порядке.

Если у работодателя возникают сомнения в деловых качествах и способностях принимаемого на работу работника, то по согласованию сторон может быть установлено испытание при приеме на работу. Условие об испытание должно быть оговорено в трудовом договоре. Срок испытания не может превышать трех месяцев.

В зависимости от срока трудовые договора подразделяются на:

• заключаемые на неопределенный срок;
• заключаемые на срок не более 5 лет;
• на время выполнения определенной работы;
• на время выполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с законодательством сохраняется место работы;
• на время выполнения сезонных работ.

На малых предприятиях довольно распространен трудовой договор о работе по совместительству. Под совместительством понимается выполнение, кроме основной, другой регулярной платной работы. Оно предполагает заключение двух трудовых договоров: по основной и совмещенной работе.

Совместительство может быть двух видов: внутри одной организации и внешнее (в другой организации).

Рабочее время совместителей ограничивается четырьмя часами в день или полным рабочим днем в выходной, а также половиной месячной нормы рабочего времени, установленной для определенных работников.

Еще один вид трудового договора – договор с надомниками. Работодатель вправе по своему усмотрению организовать труд на своем предприятии. Он может заключать трудовой договор с лицами, предпочитающими работать на дому из материалов организации, с использованием орудий и средств труда, принадлежащих организации. В тех случаях, когда работник использует свой инструмент или механизм, ему выплачивается соответствующая компенсация (ст. 117 КзоТ РФ).

Заключение трудовых договоров с надомниками допускается только тогда, когда они имеют необходимые жилищно-бытовые условия, соответствующие требованиям санитарного и пожарного надзора.

Все, что составляет условия трудового договора, не может быть изменено в одностороннем порядке. Это принципиальное положение закреплено в ст. 24 КзоТ РФ, где подчеркивается, что администрация предприятия не вправе требовать от работника выполнения работы, не обусловленной контрактом и ст. 25 КзоТ РФ, предусматривающей условия перевода на другую работу. Согласно этой статье перевод допускается только с согласия работника.

Законодательство предусматривает право администрации временно переводить работника на другую работу по следующим основаниям:

1. Перевод в случае производственной необходимости (ст. 26 КзоТ подробно перечисляет исключительные случаи данного перевода)
2. Перевод в случае простоя (ст. 27 КзоТ)

Основания прекращения трудового договора закреплены в ст. 29 КЗОТ РФ. Их можно разделить на 4 группы:

1. Прекращение трудового договора по совместной инициативе его сторон: соглашение сторон о прекращении трудового договора (п.1 ст. 29 КЗОТ) или истечении срока трудового договора (ст.30КЗОТ).
2. Прекращение трудового договора по инициативе работника (ст.31 КЗОТ)
3. Прекращение трудового договора по инициативе работодателя. Основания для этого перечислены в пп. 1-8 ст. КЗОТ.
4. Прекращение трудового договора по инициативе органов, не являющихся его стороной (ст.29 КЗОТ). Из содержания этой статьи вытекает, что такими органами являются: военные комиссариаты, профсоюзные и судебные органы.

Кроме того, имеются дополнительные основания для прекращения трудового договора, которые перечислены в ст.154 КЗОТ.

Одной из форм правового акта, регулирующего социально-трудовые отношения работников с работодателем, является Коллективный договор, который регулируется Законом РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11 марта 1992 г. (с изменениями и дополнениями от 24 ноября 1995 г. N176-ФЗ). Он призван служить своеобразным трудовым кодексом для наемных работников и работодателя в конкретной организации. Его нормативные положения нацелены на организацию автономной системы условий труда, действующей в рамках данной организации независимо от форм собственности и численности работников.

Правовая сущность коллективного договора построена на идее автономии организации в сфере труда, осуществляемой ее главой (собственником, предпринимателем) и на участии профсоюза или иного защитника профессиональных и социальных интересов наемных работников в урегулировании трудовых, социально-экономических и профессиональных отношений между работодателем и работниками.

Содержание коллективного договора составляют согласованные сторонами условия, призванные регулировать социально-трудовые отношения в данной организации. Условия можно разделить на три вида: нормативные, обязательственные и информационные.

Закон устанавливает четкое соотношение между нормативными положениями коллективного договора и законодательства. В ст.13 Закона говорится, что в коллективном договоре с учетом экономических возможностей организации могут содержаться более льготные трудовые и социально-экономические условия по сравнению с нормами и положениями, установленными законодательством и соглашением. Это касается дополнительных отпусков, таких льгот как бесплатное питание, компенсация транспортных расходов, бесплатных путевок и т.д., а также надбавок к пенсиям и распределения жилой площади.

В отличие от нормативных обязательные условия всегда конкретны и касаются взаимных обязательств сторон, исполнение которых погашают сами обязательства. Статья13 Закона предусматривает обязательства по следующим вопросам:

• форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты; механизм регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции;
• занятость, переобучение;
• продолжительность рабочего времени и времени отдыха, отпусков;
• улучшения условий труда;
• медицинское и социальное страхование;
• соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;
• экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
• льготы для работников, совмещающих работу с обучением;
• контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений;
• отказ от забастовок.

Информационные положения коллективного договора – это такие положения, которые не вырабатываются сторонами, а отбираются из действующего законодательства более высокого уровня (отраслевых, региональных) в той части, в какой они содержат общие нормы по вопросам регулирования труда, характерные для работников данной организации.

Необходимость заключения коллективного договора или соглашения состоит в том, что этими правовыми актами устанавливаются условия труда и быта, улучшающие положение работников по сравнению с действующим законодательством о труде.

В ст.3 КзоТ РФ устанавливается соотношение законодательства и коллективного договора, соглашения, контракта: “Запрещается включать в трудовые договоры (контракты) условия, ухудшающие положение работников по сравнению с законодательством, коллективными договорами и соглашениями”.

Срок действия коллективного договора устанавливается законодательством от одного до трех лет.

Важнейшие вопросы управления малым предприятием регламентируются законодательством и уставом, которые предоставляют ему максимум самостоятельности и оперативности. Организация может:

• самостоятельно определять структуру органов управления и затраты на их содержание;
• осуществлять свою работодательскую деятельность во всех сферах и отраслях народного хозяйства;
• устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также другие виды их доходов в сфере трудовых отношений;
• устанавливать дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы и преимущества, исходя из состояния своего экономического положения;

Вместе с тем организация (независимо от видов собственности и правовых форм) обязана обеспечить своим работникам:

• гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, благоприятные условия труда и меры социальной защиты;
• безопасность труда и здоровую экологическую и производственную обстановку;
• возмещение ущерба, причиненного здоровью и трудоспособности работников, вызванный нарушением правил безопасности производства, санитарно-гигиенических норм.

Деятельность организации-работодателя как субъекта трудового права может быть прекращена в связи с ее ликвидацией. Такая ликвидация производится:

• во-первых, по решению собственников организации или органа, уполномоченного создавать такую организацию;
• во-вторых, по решению суда.

Работникам, увольняемым в связи с ликвидацией организации, гарантируется соблюдение прав и интересов, предусмотренных трудовым законодательством.

Относительно продолжительности рабочего времени в законодательстве различаются такие его виды как: нормальное, сокращенное и неполное. Специальными нормами регулируются работа в ночное время, работа сверх установленной продолжительности.

Основной мерой продолжительности является рабочая неделя, под которой понимается продолжительность рабочего времени в часах в течение 7-дневной календарной недели.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Для некоторых категорий работников установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (для несовершеннолетних, для работающих на работах с вредными условиями труда и др.).

Существенных отличий в сфере регулирования отношений для предприятий малого бизнеса нет, но как показывает практика, здесь более широко используются такие нетрадиционные формы организации труда и рабочего времени как гибкий график рабочего дня, ненормированное рабочее время, разделение рабочего дня на части, частичная занятость, сокращенный рабочий день и др. Организация может устанавливать для своих работников дополнительные отпуска.

По соглашению между работников и администрацией может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя.

В трудовом законодательстве различаются ежегодные отпуска, дополнительные отпуска для некоторых категорий работников, отпуска без сохранения заработной платы, а также льготы работникам, обучающимся без отрыва от производства. Кроме отпусков к видам отдыха, предусмотренным действующим трудовым законодательством, относятся: перерыв для отдыха и питания не более двух часов, еженедельные выходные дни не менее 42 часов и праздничные дни.

Согласно ст.2 КзоТ РФ, каждый работник имеет право на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, и на возмещение ущерба, причиненного повреждением здоровья в связи с работой; в свою очередь одной из основных обязанностей работника является бережное отношение к имуществу работодателя.

Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности и специфической мерой материального воздействия. Поэтому работник, по вине которого предприятию нанесен ущерб, обязан этот ущерб возместить независимо от привлечения его за данный проступок к другим видам ответственности.

Существуют следующие виды материальной ответственности:

• Ограниченная материальная ответственность, предусматривающая возмещение работником ущерба в заранее установленных пределах. Как правило, таким пределом является средний месячный заработок (ст.119 КзоТ РФ);
• Полная материальная ответственность, при которой ущерб возмещается виновником в полном объеме и не ограничивается заранее установленным пределом. Действующее законодательство (ст. 121 КзоТ РФ, ст. 10 Положения о материальной ответственности) устанавливает перечень случаев, при которых работник несет материальную ответственность в полном размере причиненного ущерба.

Предусматривается также материальная ответственность работодателя перед работником за вред, причиненный ему в связи с повреждением здоровья. Такая обязанность работодателя предусмотрена ст. 159 КзоТ РФ и ст. 19 Основ законодательства Российской Федерации об охране труда, принятых 6 августа 1993 года.

ОПЛАТА ТРУДА

В Российской Федерации действуют единые требования к классификации и порядку учета выплат, производимых предприятием работнику. Эти требования определены в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 10.07.95 года № 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России. Эта инструкция отражает все требования КзоТ РФ к организации взаимоотношений в сфере оплаты труда между работниками и обеспечивает начисление заработной платы работнику с учетом отработанного времени, а также гарантированных компенсационных выплат и утвержденных видов поощрений. Она согласуется с действующей системой подоходного налога, а также с системой налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 80 КзоТ РФ, на малых предприятиях применяется повременная форма оплаты труда штатных работников на основе окладов и с ведением табеля учета рабочего времени или применена и сдельная форма оплаты труда, а также бестарифная система, если организация сочтет такую систему наиболее целесообразной. Вид, системы и размер оплаты труда, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах и иных нормативных актах.

Следует полагать, что в условиях рынка труда при заключении трудового договора работник не может быть лишен возможности лично договариваться с работодателем об условиях оплаты его труда. Такое положение вещей противоречило бы принципу свободы трудового договора. При этом установленные в централизованном порядке гарантии (минимальный размер заработной платы, тарифы, поощрительные выплаты и т.п.) здесь играют роль “ориентиров” и не связывают волю сторон трудового договора. Недействительны лишь те условия договора, которые ухудшают положение работника по сравнению с законодательством о труде (ст.5 КзоТ РФ).

Минимальный размер оплаты труда периодически пересматривается с учетом роста стоимости жизни, изменения минимального потребительского бюджета и социально-экономического положения России. В настоящее время он составляет 83,50 рублей в месяц (Федеральный Закон РФ от 9 января 1997 г. № 6-ФЗ).

И хотя оплата труда работника максимальным размером не ограничивается (ч.1 с.77 КЗоТ), однако следует отметить, что косвенное регулирование высоких заработков все-таки существует – через налоговую систему. Ежегодно определяется предельная сумма совокупного дохода за календарный год, подоходный налог с которой составляет 12%. Налоги с доходов, превышающих такую сумму, взимаются в более высоком процентном соотношении по нарастающей шкале (полностью таблица приведена в предыдущем отчете).

Организация заработной платы на малых предприятиях предполагает сочетание правового регулирования, осуществляемого государственными органами в централизованном порядке, с локальным регулированием непосредственно на предприятии.

В централизованном порядке определяется лишь минимальный размер заработной платы. Самостоятельно предприятия решают такие вопросы как:

• установление системы оплаты труда, определение размеров окладов;
• введение доплат и надбавок;
• разработка положений о премировании;
• определение повышенных (по сравнению с установленным законодательством) размеров оплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных;
• введение, замена и пересмотр норм труда.

Документом, в котором фиксируются разработанные на предприятии условия оплаты труда, являются коллективный договор или положение об оплате труда.

Кроме того, подавляющее большинство малых предприятий имеют хорошо развитую систему мер социальной поддержки. Наиболее распространены на предприятиях малого бизнеса такие традиционные виды помощи, как оплата больничных листов и материальная помощь. Помимо перечисленных выше статей, выделяются еще ряд направлений, которые для руководителей представляются важными в целях создания условий для эффективной работы персонала: оплата медобслуживания, путевок в санатории, дома отдыха, кредиты, ссуды, а также организация бесплатного питания и оплата транспорта.

Можно сказать, что малые предприятия имеют возможность за счет рассмотренных выше мер существенно повысить уровень доходов персонала, не прибегая к прямому повышению зарплаты.

СЕМЕЙНЫЕ ФЕРМЕРСКИЕ ХОЗЯЙСТВА

Существование предприятий семейного бизнеса в хозяйственно-юридической практике оказалось недолговечным. В настоящее время сохранились только семейные фермерские хозяйства. О них можно сказать, что владелец такого предприятия является одновременно его управляющим и имеет ненормированный рабочий день. Его труд не только интенсивен, но и связан с необходимостью принимать требующие специальных знаний решения по широкому кругу вопросов. Его ответственность за все, что происходит на предприятии, сочетается с высоким риском финансовых потерь, связанных с возможными убытками и нерегулярной выплатой заработной платы самому себе. Продолжительность его рабочего дня зависит от его трудоспособности и трудоспособности его семьи. Таким образом, трудовые отношения на таких предприятиях регулируются самим владельцем.

Затраты на оплату труда в данном случае определяются как сумма выплат всем участникам трудового процесса. Учет этих выплат ведется при помощи налоговой карточки, которую предприниматель обязан заполнить на каждое привлеченное к совместной деятельности лицо. Необходимо на каждого работника произвести начисление и удержание подоходного налога, как это делают организации, имеющие в своем составе бухгалтерию. В обязанности предпринимателя входит также ежеквартальное представление налоговому органу по месту своего нахождения справок о выплаченных физическим лицам доходах по определенной форме и отчетов об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных налогов также по определенной форме.

ОХРАНА ТРУДА, НАДЗОР И КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ТРУДЕ

В любой современной организации эффективный надзор за охраной труда – необходимый элемент ее деятельности. Субъектами правомочий по надзору за охраной труда выступают специализированные государственные и профсоюзные органы. Перечень прав и обязанностей по обеспечению условий труда содержится в различных нормативных актах: КзоТ РФ, Основах законодательства РФ об охране труда от 6 августа 1993 г. и др.

Важным фактором, обеспечивающим эффективную деятельность органов надзора за охраной труда (органов Рострудинспекции и др.), является наделение их полномочиями привлекать к ответственности должностных лиц из числа администрации организации за неисполнение ими обязанностей по обеспечению надлежащей охраны труда. Цель надзора – предотвращение и пресечение нарушений трудового законодательства со стороны администрации организации, обеспечение соблюдения законности со стороны администрации организации, обеспечение законности в трудовых отношениях.

Результативность действий субъектов правоотношений по надзору за соблюдением администрацией трудового законодательства связана обычно с составлением акта проверки, в котором дается объективная оценка деятельности администрации по соблюдению законности в сфере труда. В тех случаях, когда инспектор обнаруживает нарушения администрацией трудового законодательства, он должен дать предписание об их устранении. Одновременно он решает вопрос о привлечении виновных должностных лиц к ответственности.

Правоотношения по разрешению трудовых споров – это процессуальные правоотношения охранительного характера в отличие от иных материальных.

По субъективному составу трудовые споры подразделяются на индивидуальные и коллективные. Субъектом индивидуального спора является персонально определенный работник. Субъектом коллективных – является трудовой коллектив.

По характеру разногласий трудовые споры дифференцируются на исковые и неисковые. К спорам искового характера относятся разногласия, возникающие в связи с изменением действующих или установлением новых условий труда. Коллективные трудовые споры всегда имеют неисковый характер и поэтому разрешаются в особых процессуальных формах.

Рассмотрение индивидуальных трудовых споров регулируется трудовым законодательством России, то есть они рассматриваются комиссиями по трудовым спорам и районными (городскими) народными судами (ст. 201, 204, 208, 210 КЗоТ РФ).

Коллективные трудовые споры разрешаются примирительными комиссиями, с участием посредника в рассмотрении спора, трудовыми арбитражами. Порядок рассмотрения коллективных трудовых споров регулируется федеральным законом “О порядке разрешения коллективных трудовых споров (ФЗ от 23.11.95 г. № 175-ФЗ, СЗ РФ, 1995, № 48, стр. 4557).

Трудовое законодательство обеспечивает защиту прав работников и работодателей (их представителей) как с помощью суда, так и особых (досудебных) органов, создаваемых исключительно с целью разрешения трудовых споров.

Порядок разрешения трудовых споров регулируется гл. 14 КзоТ, ФЗ от 20 октября 1995 г. “О порядке разрешения коллективных споров” и др. нормативными актами.

Продолжительность рассмотрения трудовых споров определяется временем нахождения спора в производстве компетентных юридических органов, включая и исполнительное производство. Юридическим фактом, с которым связывается прекращение рассмотрения трудовых споров, является обычно вступление в законную силу решения органа, разрешившего спор, либо достижение соглашения между сторонами коллективного трудового спора в примирительной комиссии или в арбитраже.